Status som obetalbar: En alternativ lösning

Praktik & Förfaranden

I IRS kommer att utse en skattebetalares konto som ”för närvarande inte indrivningsbart” under vissa omständigheter, vilket innebär att kontot tas bort från den aktiva inventeringen. Genom att ett konto placeras i status ”ej indrivningsbart” kan skattebetalaren hålla sig uppdaterad när det gäller skattemässig efterlevnad utan att behöva oroa sig för verkställighetsåtgärder, och skattebetalaren kan återhämta sig från en ekonomisk motgång. IRS kan utse ett konto till obetalt konto på kort eller lång sikt. (Status som obetalt konto diskuteras i avsnitten 5.16.1 och 5.19.17 i Internal Revenue Manual (IRM)). Alla fall är unika – fakta och omständigheter dikterar resultatet.

IRM avsnitt 1.2.14 innehåller IRS policyuttalanden för aktiviteter i samband med insamlingsprocessen, inklusive konton som för närvarande inte är indrivningsbara (CNC). Policy Statement 5-71 anger:

1. Rapportering av fordringar som för närvarande inte indrivningsbara-generellt
2. Om det, efter att ha vidtagit alla steg i inkassoprocessen, bestäms att en fordran för närvarande inte är indrivningsbar, bör den rapporteras så för att den ska tas bort från den aktiva inventeringen.
3. Svårigheter
4. Som en allmän regel ska konton rapporteras som för närvarande inte indrivningsbara när skattebetalaren inte har några tillgångar eller inkomster som enligt lag är föremål för utmätning.
5. Hursomhelst, om det finns begränsade tillgångar eller inkomster men det fastställs att en utmätningsåtgärd skulle skapa en svårighet, kan skulden rapporteras som för närvarande inte indrivningsbar. En svårighet föreligger om utmätningsåtgärden hindrar skattebetalaren från att betala nödvändiga levnadskostnader. I varje enskilt fall måste det avgöras om utmätningen skulle leda till en faktisk svårighet, till skillnad från om den skattskyldige bara skulle drabbas av en enkel olägenhet.

Räkenskaper placeras i obetalbar status av många skäl. Transaktionskoden TC 530 visas på kontoutskrifterna för konton som placerats i obetalbar status. IRS anställda använder en separat avslutningskod (cc) när de placerar ett konto i obetald status. Avslutningskoderna finns i IRM avsnitt 5.16.1.2.

Några av orsakerna till att konton placeras i obetald status är:

• Skattebetalarens död utan möjlighet till indrivning från dödsboet (cc 08);
• Skattebetalaren är oförmögen att betala normala och nödvändiga levnadsomkostnader (hardship ccs 24-32);
• Delvis eller helt upphörande av preskriptionstiden för indrivning av skatten (cc 04 eller 05);
• Omöjlighet att kontakta en skattebetalare trots att adressen är känd och det inte finns några medel för att driva in skatten (cc 12);
• Ett företag kan inte betala efterskatt men kan förbli aktuellt (cc 13); eller
• Ett företag, en skattebefriad organisation eller ett bolag med begränsat ansvar (LLC) som identifierats som den ansvariga skattebetalaren har likviderats i konkurs (cc 07).

En anställd vid IRS måste lämna in en blankett 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , och utfärda Letter 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . Ett meddelande om federal tax lien (NFTL) utfärdas för konton som rapporterats av CNC när det sammanlagda obetalda saldot av bedömningar är lika med eller överstiger 10 000 US-dollar. Ett beslut kan fattas om att skjuta upp registreringen av en NFTL när skattebetalaren kan dokumentera att NFTL kommer att försvåra indrivningen. Beslutet att skjuta upp inlämningen av NFTL måste vara en del av en överenskommen resolution om att uppskjutandet av NFTL både underlättar indrivningen och ligger i statens och den skattskyldiges intresse (IRM §5.12.2.4(6)). Ett exempel är när en värdepappershandlare eller en delägare i en advokatbyrå kan förlora sin anställning om en federal skattepantning registreras mot individen.

Om praktikern inte kan övertyga den anställde vid IRS om att en ansökan om federal tax lien skulle orsaka ekonomiska svårigheter, kan ett alternativ vara att lämna in ett formulär 9423, Collection Appeal Request (begäran om överklagande av indrivning) eller ett formulär 12153, Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing (begäran om en due process eller ett likvärdigt förhör för indrivning), om det är tillämpligt.

Ett ärende som avslutas med en rekommendation om CNC kräver granskning och godkännande av den närmaste chefen. Biträdande chefer kan ges befogenhet att godkänna och avsluta ärenden som CNC.

Institutionen kan rapportera konton som CNC när ett operativt bolag, en skattebefriad organisation eller ett kommanditbolag inte kan betala sina efterskatter och verkställighetsåtgärder inte kan vidtas eftersom företaget inte har några kundfordringar eller eget kapital i tillgångarna. Skattebetalarna måste lämna in en ekonomisk redogörelse, formulär 433-B, Collection Information Statement for Businesses, och kan bli ombedda att verifiera tillgångar, belastningar, inkomster och utgifter. Inkomster och utgifter ska verifieras med hjälp av skattedeklarationer, kontoutdrag och annan finansiell information. Inkomst- och utgiftsanalysen måste visa att skattebetalaren kan betala aktuella skatteinbetalningar men inte kan göra betalningar på efterskatter (IRM §5.16.1.2.7).

Drivande företag som placeras i CNC kommer att bli föremål för en obligatorisk uppföljning inom 18 till 24 månader. Om ett operativt företag ådrar sig efterföljande skulder medan kontot är placerat i CNC, måste skattebetalaren utredas för att verifiera skattebetalarens nuvarande ekonomiska situation. Den anställde vid IRS måste göra ett NFTL-beslut för den efterföljande skulden. Om de ytterligare skulderna inte löses kommer IRS att återaktivera CNC-kontot för indrivningsåtgärder.

Exempel 1: En kyrka är skyldig en försummad löneskatt på 250 000 dollar. Tillgångarna är belastade med en inteckning. Bokslutet visar att kyrkan kan hålla sig uppdaterad med skatteinbetalningar, men den kan inte betala efterskatt. Kontot kan placeras i status som obetalbart tills kyrkans ekonomiska situation förbättras. Om kyrkan inte fortsätter att uppfylla skattekraven kan kontot tas bort från status som obetald och verkställighetsåtgärderna kan återupptas.

Ett konto kan placeras i CNC om skattebetalaren uppvisar ekonomiska svårigheter. En hårdnadskod för avslutande får endast användas för enskilda personer, enskilda firmor, partnerskap där en komplementär är personligen ansvarig för partnerskapsskatterna och LLCs för vilka en enskild ägare är identifierad som ansvarig skattebetalare (IRM §5.16.1.2.9). Den anställde vid IRS avslutar ett hardship-konto med hjälp av avslutningskoderna 24-32.

En hardship föreligger om en skattebetalare inte kan betala rimliga grundläggande levnadsomkostnader. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definieras ekonomisk svårighet som att en skattebetalare ”inte kan betala sina rimliga grundläggande levnadsomkostnader”. Fastställandet av ett rimligt belopp för grundläggande levnadskostnader görs av IRS och varierar beroende på omständigheterna för den enskilda skattebetalaren. Sådana omständigheter innefattar dock inte att upprätthålla en välmående eller lyxig levnadsstandard (IRM §5.15.1.1(8)).

Institutionen tar hänsyn till den skattskyldiges inkomster och grundläggande levnadskostnader när den avgör om påståendet om ekonomiska svårigheter ska godkännas. Grundläggande levnadsomkostnader är de utgifter som ger den skattskyldige och dennes familj möjlighet till hälsa, välbefinnande och inkomstproduktion. Nationella och lokala standardbelopp för utgifter är utformade för att ge exakthet och enhetlighet vid fastställandet av skattebetalarens grundläggande levnadsomkostnader. Nationella och lokala standarder är riktlinjer. Om den anställde vid IRS som gör bedömningen anser att ett standardbelopp är otillräckligt för att täcka en viss skattebetalares grundläggande utgifter, kan han eller hon tillåta en avvikelse från standarderna. Skattebetalaren måste tillhandahålla rimlig motivering för avvikelsen (IRM §5.8.11.2.1).

Skattebetalarens representant kan vara tvungen att starkt förespråka på klientens vägnar en avvikelse från inkassonormerna eftersom IRS anställda vanligtvis inte utövar någon diskretion när de tillämpar inkassonormerna. Företrädarna kan vid behov överklaga en skattemyndighets beslut till gruppchefen eller den territoriella chefen.

I sin årsrapport den 19 november 2014 konstaterade IRS Advisory Council att många av IRS inkassomedarbetare inte utövar någon diskretion när de tillämpar normerna. I rapporten angavs att ”inkassostandarderna … … misslyckas med att på ett adekvat sätt erkänna att vissa skattebetalare kan behöva upprätthålla högre yrkesmässiga standarder när det gäller klädsel, personligt utseende och fordon, så att en fastighetsmäklare, en företagsledare eller en läkare, för att producera inkomster, kan ha andra ”nödvändiga utgifter” än en anställd som har möjlighet att bära en arbetspresenterad uniform eller köra ett företagspresenterat fordon”. I rapporten konstaterades också att normerna inte tar hänsyn till den betydande variationen i levnadsomkostnader i olika samhällen.

Förutom skattebetalarens levnadsomkostnader är andra faktorer att beakta som påverkar skattebetalarens ekonomiska situation:

• Skattebetalarens ålder och sysselsättningsstatus,
• antalet, åldern och hälsan hos de personer som är beroende av skattebetalaren,
• levnadskostnader i det område där skattebetalaren är bosatt,
• någon extraordinär omständighet, t.ex. utgifter för särskild utbildning, medicinska svårigheter eller naturkatastrofer, och
• om skattebetalaren skulle lida ekonomisk förlust om han eller hon tvingades flytta.

Enligt IRM avsnitt 5.16.1.2.9(6) krävs ingen verifiering av en ekonomisk redovisning om det sammanlagda obetalda saldot av taxeringen för närvarande är mindre än 10 000 US-dollar och minst ett av följande villkor föreligger:

• Skattebetalaren har en obotlig sjukdom eller orimliga medicinska räkningar;
• Skattebetalaren är fängslad;
• Skattebetalarens enda inkomstkälla är socialförsäkring, socialbidrag eller arbetslöshet; eller
• Skattebetalaren är arbetslös och saknar inkomstkälla.

För konton där det sammanlagda obetalda saldot av taxeringen är över 100 000 dollar krävs följande ytterligare verifiering enligt IRM avsnitt 5.16.1.2.2.9(8):

• Fullständig kreditupplysning om individer. IRS-tjänstemannen måste be skattebetalaren att tillhandahålla en kopia av kreditupplysningen innan IRS-tjänstemannen beställer en sådan. En IRS-förfrågan om en skattebetalares kreditupplysning påverkar skattebetalarens kreditvärdighet. (Inte alla IRS-anställda är medvetna om denna nya IRM-bestämmelse.)
• Motorfordonsregister.
• Kontroll av domstolsregister, online eller personligen, för ägande av fast eller personlig egendom.

En del goda nyheter för skattebetalare är att Sec. 6343(e) kräver att en utmätning av löner ska frigöras, så snart det är praktiskt möjligt, när ett konto placeras i status som obetjänligt. IRM avsnitt 5.11.2 anger de åtgärder som bör vidtas för att åstadkomma en snabb frisläppning. IRS-personalen måste granska fallbeskrivningar för att se till att löneuppbörden frisläpps innan ett konto förklaras obetjänligt enligt koder för avslutande av svårigheter.

När IRS verifierar ett beslut om svårighet kan IRS inte utfärda eller lämna kvar en utmätning för att tvinga en skattebetalare att lämna in en oanmäld deklaration. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), säger att IRS måste släppa en utmätning när ekonomisk svårighet föreligger och skattebetalaren har en skattedeklaration som inte har lämnats in. I målet diskuteras Sec. 6343(a)(1)(D) om ekonomiska svårigheter och Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), som kräver att en utmätning som skapar en ekonomisk svårighet ska frisläppas, oavsett om skattebetalaren inte uppfyller deklarationskraven.

Strategi för användning av Hardship Closing Codes 24-32

IRS-anställda använder vanligtvis den Hardship Closing Code som närmast motsvarar skattebetalarens totala årliga levnadsomkostnader som är tillåtna enligt formulär 433-A. I IRM diskuteras de värden som är förknippade med de koder som motsvarar skattebetalarens totala tillåtna årliga levnadsomkostnader. IRS-tjänstemannen bör välja en kod som inte är lägre än skattebetalarens totala årliga levnadsomkostnader. Om en skattebetalare genomgår ovanliga omständigheter, eller om en avvikelse från normerna är motiverad, bör skattebetalarens representant påminna IRS-arbetstagaren och begära att ett högre kodnummer används. Värdena för hardshipkoderna framgår av nedanstående utställning.

Hardshipkonton förblir i CNC så länge den totala positiva inkomsten (TPI) ligger under eller är lika med den avslutande hardshipkoden som är baserad på skattebetalarens totala tillåtna årliga levnadsomkostnader. Skattebetalarens TPI granskas årligen när skattebetalaren lämnar in sin inkomstskattedeklaration.

Enligt IRM avsnitt 4.1.7 (Exhibit 4.1.7-1(31)) omfattar TPI positiva värden från de inkomstfält som anges nedan (förluster behandlas som noll).

• Löner;
• Räntor;
• Dividender;
• Andra inkomster;
• Utdelningar;
• Schedule C (nettovinst); och
• Schedule F (nettovinst).

  Exempel 2: En skattebetalare har drabbats av svåra tider men räknar med att snart landa på fötterna. Skattebetalarens tillåtna årliga utgifter är 62 000 dollar när kontot placeras i CNC. Avslutningskoden är 30. Kontot kommer att tas bort från CNC automatiskt när skattebetalaren lämnar in en deklaration med en inkomst på mer än 68 000 dollar. kontot bör förbli i CNC så länge inkomsten inte överstiger 68 000 dollar.

När en ny skatteperiod förfaller till betalning efter det första CNC-beslutet kan det nya kontot rapporteras som CNC utan ytterligare utredning om det tidigare CNC-beslutet inte är mer än 12 månader gammalt (IRM §5.16.1.3.3). Ett NFTL-beslut krävs enligt IRM avsnitt 5.12.2.3.3.2.

Följande undantag kräver ett nytt CNC-beslut inom 12-månadersperioden:

• Trust fund taxes som kräver ett beslut om trust fund recovery penalty determination eller som uppkommit efter datumet för det tidigare CNC-beslutet.
• Fall som avslutats som CNC inom verksamheten där skattebetalaren har ådragit sig efterföljande skulder (IRM §5.16.1.2.7).
• Premiär konkurs (cc 07) dispositioner.
• Skattebetalaren har en ny adress och ärendet rapporterades som CNC unable to locate eller unable to contact.
• När ett ärende avslutades som hyllat. ”Shelved” innebär att ärendet avslutades av den skattemyndighetsanställde utan att utredas.

Brev 4223 eller LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, utfärdas till skattebetalaren när ett ärende avslutas som CNC på grund av svårigheter. I brevet anges vilken typ av skatt och vilka perioder som är tillfälligt stängda eftersom myndigheterna har fastställt att den skattskyldige inte kan betala. I brevet anges att regeringen kan återuppta ärendet i framtiden om den skattskyldiges ekonomiska situation förbättras. I skrivelsen anges att räntor och straffavgifter kommer att fortsätta att löpa. I brevet påminns skattebetalaren också om att fortsätta att följa skattelagstiftningen och att lämna in och betala framtida skatter. CNC-statusen fördröjer inte den tioåriga preskriptionstiden för uppbörd i Sec. 6502(a).

Följande fallstudie visar hur ett CPA-bolag kan hantera en klients situation för att övertyga skatteverket om att lösa ett ärende som CNC utan ytterligare indrivningsåtgärder.

Exempel 3: S är äldre och inte vid bästa hälsa. Han är skyldig IRS mer än 100 000 US-dollar för individuella inkomstskatter, som uppkom 2008, 2009 och 2010, och skatter för återvinning av förvaltningsfonder som uppkom 2007. S har inga väsentliga tillgångar, förutom ett checkkonto med 3 000 dollar och ett fordon med 80 000 mil. Inkomsterna under 2008, 2009 och 2010 användes för att betala hans vanliga och nödvändiga levnadsomkostnader. Hans nuvarande inkomstkälla är socialförsäkringen på 2 500 dollar per månad. Hans månatliga tillåtna utgifter är 3 000 dollar per månad. Han får cirka 750 dollar per månad från sina barn.

S fick Notices CP71A, Amount Due, daterad den 10 november 2014, och CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent to Seize (Levy) Your State Tax Refund or Other Property, daterad den 17 november 2014. I meddelandena angavs endast skulden enligt formulär 1040. Den 16 mars 2015 fick S meddelande CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefits, som gällde skulden för individuell inkomstskatt.

Som svar på S:s situation skickade hans CPA-firma den 16 december följande brev till IRS servicecenter som hade utfärdat Letter CP504:

Vi begär att kontot sätts i status som obetjänligt med en avslutningskod på 27. S befinner sig i ekonomiska svårigheter. Bifogat finns min fullmakt som ger mig rätt att företrädaS .

Vi har mottagit meddelanden CP504, daterade den 17/11/14, och CP71A, daterade den 10/11/14. Vi begär respektfullt att 1040 för 2008, 2009 och 2010, tillsammans med den civilrättsliga påföljden för 2007, placeras i status som omöjliga att driva in. S arbetar för närvarande inte och är 88 år gammal. S är inte vid bästa hälsa. S enda inkomstkälla är hans socialförsäkringsförmåner.

Bifogat finns blankett 433-A tillsammans med ett brev daterat den 12/1/14 från S:s läkare där det står att S inte är vid bästa hälsa. S årliga tillåtna levnadsomkostnader är 36 000 dollar. Vi förväntar oss att levnadskostnaderna kommer att öka under 2015 på grund av Ss försämrade hälsa, medan hans framtida inkomst kommer att förbli stillastående.

Den 16 mars 2015 fick CPA-firman ett meddelande CP91. Byrån kontaktade IRS servicecenter den 16 mars 2015 och bad att få tala med en chef. Efter att ha väntat mer än en timme i vänteläge informerades företaget om att en chef inte var tillgänglig och att man skulle ringa tillbaka till företaget inom två dagar. Företaget förberedde och lämnade den 18 mars in blankett 9423 med rekommenderat brev till det servicecenter som hade initierat Notice CP91, för att stoppa indrivningsåtgärderna och för att placera kontot i status som obetjänt. Följande brev följde med blanketten:

Bifogat finns blankett 9423 ”Collection Appeal Request”, som svar på CP91, daterad den 16 mars 15. Vi begär respektfullt att kontot ska placeras i obetald status. Den 16 mars 2015 talade vi med L, ID #1, och begärde att en chef skulle ringa tillbaka angående meddelande CP91, daterat 3/16/15, som vi fått från servicecentret. Vi informerades av L om att vi skulle få ett återbud från en chef inom två dagar, men fick inget återbud, vilket anges på rad 15 i formulär 9423.

En utmätning av S:s socialförsäkringsförmåner kommer att orsaka ekonomiska svårigheter.

Vi begär respektfullt att kontot ska sättas i status som obetjänt med hjälp av avslutningskod nummer 27. S har ekonomiska svårigheter. S är vid dålig hälsa och hans enda källa till beskattningsbar inkomst är socialförsäkringsförmåner.

Vi skrev till servicecentret den 16/12/14, kopia bifogad, och fick inget svar. Bifogat finns blankett 433-A tillsammans med ett brev från S:s läkare som lämnades in till servicecentret den 16/12/14.

S befinner sig i ekonomiska svårigheter. S:s månatliga socialförsäkringsförmåner är 2 500 dollar och hans månatliga tillåtna utgifter är 3 000 dollar per månad.

Medverkande

Författaren Larry Wolfe arbetar för Larry J. Wolfe Ltd. Certified Public Accountants i Skokie, Ill. Kolumnredaktör Valrie Chambers är biträdande professor i redovisning vid Stetson University i Celebration, Fla. För mer information om denna kolumn, kontakta professor Chambers på [email protected].