Stav nedobytnosti:

Praxe & Postupy

Firma IRS za určitých okolností označí účet daňového poplatníka jako „aktuálně nedobytný“ a vyřadí jej ze své aktivní evidence. Zařazení účtu do stavu nedobytnosti umožňuje daňovému poplatníkovi zůstat v souladu s daňovými předpisy bez obav z vymáhání a umožňuje daňovému poplatníkovi zotavit se z finančního neúspěchu. Daňový úřad může účet označit za nedobytný krátkodobě nebo dlouhodobě. (Status nedobytnosti je popsán v oddílech 5.16.1 a 5.19.17 Příručky pro správu daní (IRM)). Všechny případy jsou jedinečné – o výsledku rozhodují skutečnosti a okolnosti.

Část 1.2.14 IRM obsahuje prohlášení o zásadách IRS pro činnosti v procesu vymáhání, včetně účtů, které v současné době nejsou vymahatelné (CNC). Prohlášení k zásadám č. 5-71 uvádí:

1. Vykazování pohledávek jako aktuálně nedobytných – obecné
2. Pokud se po provedení všech kroků v procesu vymáhání zjistí, že pohledávka je aktuálně nedobytná, měla by být takto vykázána, aby byla vyřazena z aktivní evidence.
3. Tíseň
4. Obecně platí, že účty budou vykázány jako aktuálně nedobytné, pokud daňový poplatník nemá žádný majetek nebo příjem, který by podle zákona podléhal srážkám.
5. Jestliže však existuje omezený majetek nebo příjem, ale je zjištěno, že by opatření v podobě odvodu způsobilo obtíže, může být závazek vykázán jako aktuálně nedobytný. Tíseň existuje, pokud opatření k odvodu brání daňovému poplatníkovi v úhradě nezbytných životních nákladů. V každém případě je třeba určit, zda by odvod vedl ke skutečným obtížím, na rozdíl od pouhých nepříjemností pro daňového poplatníka.

Účty se dostávají do stavu nedobytnosti z mnoha důvodů. Na přepisech účtů umístěných do stavu nedobytnosti se objevuje kód transakce TC 530. Pracovníci IRS používají při uvedení účtu do stavu nedobytnosti samostatný uzavírací kód (cc). Uzavírací kódy jsou uvedeny v části 5.16.1.2 IRM.

Několik důvodů, proč jsou účty umístěny do stavu nedobytnosti, je následujících:

• Smrt poplatníka bez možnosti vymáhání z pozůstalosti (cc 08);
• Poplatník není schopen hradit běžné a nezbytné životní náklady (nouze cc 24-32);
• Částečné nebo úplné promlčení vymáhání daně (cc 04 nebo 05);
• Nemožnost kontaktovat daňového poplatníka, přestože je známa jeho adresa, a neexistují žádné prostředky k vymáhání (cc 12);
• Podnikatel nemůže uhradit nedoplatek daně, ale může zůstat v platební neschopnosti (cc 13); nebo
• Korporace, osvobozená organizace nebo společnost s ručením omezeným (LLC), která byla identifikována jako povinný daňový poplatník, zlikvidována v konkurzu (cc 07).

Pracovník IRS je povinen vyplnit formulář 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , a vydat dopis 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . Oznámení o federálním daňovém zástavním právu (NFTL) se vydává na účty nahlášené CNC, pokud se celkový nezaplacený zůstatek vyměřených daní rovná nebo přesahuje 10 000 USD. Může být rozhodnuto o odložení podání NFTL, pokud daňový poplatník může doložit, že NFTL bude bránit vymáhání. Rozhodnutí o odložení podání NFTL musí být součástí dohodnutého rozhodnutí, že odložení NFTL usnadní vymáhání a zároveň bude v nejlepším zájmu státu a daňového poplatníka (IRM § 5.12.2.4 odst. 6). Příkladem může být situace, kdy by obchodník s cennými papíry nebo partner v advokátní kanceláři mohl přijít o zaměstnání, pokud by na něj bylo uvaleno federální daňové zástavní právo.

Pokud odborník není schopen přesvědčit pracovníka IRS, že podání federálního daňového zástavního práva by způsobilo finanční potíže, alternativou by bylo podání formuláře 9423, Žádost o odvolání proti vymáhání, nebo případně formuláře 12153, Žádost o řádný proces vymáhání nebo rovnocenné slyšení.

Případ, který je uzavřen s doporučením CNC, vyžaduje přezkoumání a schválení přímým vedoucím. Zastupujícím manažerům může být udělena pravomoc schvalovat a uzavírat případy jako CNC.

Firemní úřad může vykázat účty jako CNC, pokud provozní korporace, osvobozená organizace nebo komanditní společnost nemůže zaplatit své dlužné daně a nelze podniknout kroky k vymáhání, protože podnik nemá žádné pohledávky nebo vlastní majetek. Daňoví poplatníci musí odevzdat finanční výkaz, formulář 433-B, Collection Information Statement for Businesses, a mohou být požádáni o ověření aktiv, zatížení, příjmů a výdajů. Příjmy a výdaje je třeba ověřit na základě daňových přiznání, bankovních výpisů a dalších finančních informací. Analýza příjmů a výdajů musí prokázat, že daňový poplatník může platit běžné zálohy na daň, ale nemůže provádět platby na zpětně uhrazené daně (IRM §5.16.1.2.7).

Provozující podniky umístěné v CNC budou podléhat povinnému sledování během 18 až 24 měsíců. Pokud provoznímu podniku vzniknou následné závazky v době, kdy je účet v CNC, musí být u daňového poplatníka provedeno šetření za účelem ověření jeho aktuální finanční situace. Pracovník IRS je povinen provést stanovení NFTL pro následný závazek. Pokud nejsou dodatečné závazky vyřešeny, IRS znovu aktivuje účet CNC pro inkasní akci.

Příklad 1: Církev dluží na dani ze mzdy v prodlení 250 000 USD. Majetek je zatížen hypotékou. Finanční výkazy odrážejí, že církev může zůstat v běžných daňových zálohách; nemůže však odvádět zpětné daně. Účet může být převeden do stavu nedobytnosti, dokud se finanční situace církve nezlepší. Pokud církev nezůstane v souladu s daňovými předpisy, může se účet dostat ze statusu nedobytné pohledávky a exekuční řízení může být obnoveno.

Účet může být zařazen do stavu CNC, pokud daňový poplatník prokáže finanční potíže. Kód uzávěrky v obtížné situaci lze použít pouze u fyzických osob, živnostníků, osobních společností, kde je komplementář osobně odpovědný za daně společnosti, a společností s ručením omezeným, u nichž je jako odpovědný daňový poplatník uveden individuální vlastník (IRM § 5.16.1.2.9). Pracovník IRS uzavře účet s obtížemi pomocí uzavíracích kódů 24-32.

O obtíže se jedná, pokud daňový poplatník není schopen platit přiměřené základní životní náklady. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definuje ekonomické potíže jako situaci, kdy daňový poplatník „není schopen platit své přiměřené základní životní náklady“. Stanovení přiměřené částky základních životních nákladů provádí IRS a liší se podle okolností konkrétního daňového poplatníka. Mezi takové okolnosti však nepatří udržování bohatého nebo luxusního životního standardu (IRM § 5.15.1.1(8)).

Při rozhodování o tom, zda má být žádost o přiznání ekonomických potíží uznána, bere IRS v úvahu příjmy daňového poplatníka a jeho základní životní náklady. Základní životní náklady jsou takové, které zajišťují zdraví, blahobyt a tvorbu příjmů daňového poplatníka a jeho rodiny. Národní a místní standardní částky výdajů mají zajistit přesnost a jednotnost při určování základních životních nákladů daňového poplatníka. Národní a místní normy jsou pokyny. Pokud pracovník IRS provádějící stanovení zjistí, že standardní částka je pro zajištění základních výdajů konkrétního daňového poplatníka nedostatečná, může povolit odchylku od standardů. Daňový poplatník je povinen odchylku přiměřeně zdůvodnit (IRM § 5.8.11.2.1).

Zástupce daňového poplatníka se možná bude muset ve prospěch klienta důrazně zasazovat o odchylku od standardů inkasa, protože pracovníci IRS obvykle neuplatňují při uplatňování standardů inkasa volné uvážení. Zástupci se mohou v případě potřeby odvolat proti rozhodnutí pracovníka pro výběr daní k vedoucímu skupiny nebo územnímu vedoucímu.

Ve své výroční zprávě z 19. listopadu 2014 Poradní rada IRS uvedla, že mnoho zaměstnanců IRS pro výběr daní neuplatňuje při uplatňování standardů diskreční právo. Ve zprávě se uvádí, že „standardy pro inkaso… dostatečně neuznávají, že někteří daňoví poplatníci mohou potřebovat zachovávat vyšší profesní standardy v oblékání, osobním vzhledu a vozidle, takže pro produkci příjmů může mít realitní makléř, manažer společnosti nebo lékař jiné ‚nezbytné výdaje‘ než zaměstnanec, který může nosit pracovní uniformu nebo řídit vozidlo poskytnuté společností“. Zpráva rovněž uvádí, že normy nezohledňují značné rozdíly v životních nákladech v různých komunitách.

Kromě životních nákladů daňového poplatníka je třeba vzít v úvahu i další faktory, které ovlivňují jeho finanční situaci:

• Věk a zaměstnání poplatníka;
• Počet, věk a zdravotní stav vyživovaných osob poplatníka;
• Životní náklady v oblasti, kde poplatník bydlí;
• Jakékoli mimořádné okolnosti, jako jsou zvláštní výdaje na vzdělávání, zdravotní potíže nebo přírodní katastrofa, a
• Zda by poplatník utrpěl ekonomickou ztrátu, kdyby byl nucen se přestěhovat.

Podle oddílu 5.16.1.2 IRM.9 odst. 6 se ověření finančního výkazu nevyžaduje, pokud je celkový nesplacený zůstatek vyměřeného poplatku v současné době nižší než 10 000 USD a existuje alespoň jedna z následujících podmínek:

• Daňový poplatník trpí nevyléčitelnou nemocí nebo má nadměrné účty za lékařskou péči;
• Daňový poplatník je ve vězení;
• Jediným zdrojem příjmů daňového poplatníka je sociální zabezpečení, dávky nebo nezaměstnanost; nebo
• Daňový poplatník je nezaměstnaný a nemá žádný zdroj příjmů.

U účtů, kde je celkový nesplacený zůstatek vyměření vyšší než 100 000 USD, se podle oddílu 5.16.1.2.9(8) IRM vyžaduje následující dodatečné ověření:

• Úplná zpráva o bonitě fyzických osob. Pracovník IRS musí požádat daňového poplatníka o poskytnutí kopie úvěrové zprávy dříve, než ji objedná. Dotaz IRS na úvěrovou zprávu daňového poplatníka ovlivní jeho úvěrové skóre. (Ne všichni zaměstnanci IRS o tomto novém ustanovení IRM vědí.)
• Záznamy o motorových vozidlech.
• Kontrola soudních záznamů, online nebo osobně, ohledně vlastnictví nemovitého nebo osobního majetku.

Dobrou zprávou pro daňové poplatníky je, že § 6343 písm. e) vyžaduje co nejrychlejší uvolnění srážky ze mzdy, pokud je účet uveden do stavu nedobytnosti. V oddíle 5.11.2 IRM jsou uvedeny kroky, které je třeba podniknout k včasnému uvolnění. Pracovníci IRS musí prověřit historii případů, aby zajistili, že srážky ze mzdy jsou uvolněny před prohlášením účtu za nedobytný podle kódů pro uzavření v obtížích.

Pokud IRS ověří stanovení obtíží, nemůže vydat nebo ponechat v platnosti srážku ze mzdy, aby donutil daňového poplatníka podat nepodané přiznání. V rozsudku Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), se uvádí, že IRS musí uvolnit levy, pokud existují ekonomické potíže a daňový poplatník má nepodané daňové přiznání. Případ pojednává o § 6343(a)(1)(D) týkajícím se ekonomických potíží a Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), který vyžaduje uvolnění odvodu, který vytváří ekonomické potíže, bez ohledu na to, že daňový poplatník nesplnil požadavky na podání daňového přiznání.

Strategie používání kódů pro uzavření v případě obtíží 24-32

Pracovníci IRS obvykle používají kód pro uzavření v případě obtíží, který nejvíce odpovídá celkovým ročním povoleným životním nákladům daňového poplatníka podle formuláře 433-A. IRM pojednává o hodnotách spojených s uzávěrkovými kódy nouze, které odpovídají celkovým povoleným ročním životním nákladům daňového poplatníka. Pracovník IRS by měl vybrat kód, který není nižší než celkové roční životní náklady daňového poplatníka. Pokud se u daňového poplatníka vyskytnou neobvyklé okolnosti nebo pokud je odůvodněná odchylka od norem, měl by zástupce daňového poplatníka pracovníka IRS upozornit a požádat o použití vyššího čísla kódu. Hodnoty kódů obtíží jsou uvedeny na následujícím obrázku:

Účty obtíží zůstanou v CNC tak dlouho, dokud celkový kladný příjem (TPI) zůstane nižší nebo roven uzavíracímu kódu obtíží, který vychází z celkových povolených ročních životních nákladů daňového poplatníka. TPI daňového poplatníka se každoročně přezkoumává při podání daňového přiznání k dani z příjmů.

Podle oddílu 4.1.7 IRM (příloha 4.1.7-1(31)) zahrnuje TPI kladné hodnoty z níže uvedených příjmových polí (ztráty se považují za nulové).

• Mzdy;
• Úroky;
• Dividendy;
• Ostatní příjmy;
• Distribuce;
• Seznam C (čistý zisk) a
• Seznam F (čistý zisk).

  Příklad 2: Daňový poplatník se dostal do těžkých časů, ale očekává, že se brzy postaví na nohy. Přípustné roční výdaje daňového poplatníka činí 62 000 USD, když je účet umístěn na CNC. Uzavírací kód je 30. Účet bude automaticky vyřazen z CNC, když daňový poplatník podá přiznání s příjmy vyššími než $68 000. Účet by měl zůstat v CNC, dokud příjmy nepřesáhnou $68 000.

Když po původním určení CNC nastane nové zdaňovací období, může být nový účet vykázán jako CNC bez dalšího šetření, pokud předchozí určení CNC není starší než 12 měsíců (IRM §5.16.1.3.3). Stanovení NFTL je vyžadováno podle IRM § 5.12.2.3.2.

Následující výjimky vyžadují nové stanovení CNC ve lhůtě 12 měsíců:

• Daně ze svěřenského fondu, které vyžadují stanovení sankce za vymáhání ze svěřenského fondu nebo které vznikly po datu předchozího stanovení CNC.
• Případy uzavřené jako CNC v rámci podnikání, kdy daňovému poplatníkovi vznikly následné závazky (IRM §5.16.1.2.7).
• Předchozí likvidace v rámci konkurzu (cc 07).
• Daňový poplatník má novou adresu a případ byl vykázán jako CNC nelze nalézt nebo nelze kontaktovat.
• Kdy byl případ uzavřen jako odložený. „Shelved“ znamená, že případ byl uzavřen pracovníkem IRS, aniž by byl prošetřen.

List 4223 nebo LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, bude vystaven daňovému poplatníkovi, když je případ uzavřen jako CNC z důvodu obtíží. V dopise se uvádí typ daně a období, která jsou dočasně uzavřena, protože vláda rozhodla, že poplatník nemůže platit. V dopise se uvádí, že vláda může případ v budoucnu znovu otevřít, pokud se finanční situace poplatníka zlepší. V dopise se uvádí, že úroky a penále budou nadále narůstat. Rovněž připomíná, aby daňový poplatník i nadále dodržoval daňové předpisy a v budoucnu podal daňové přiznání a zaplatil daně. Status CNC neprodlužuje desetiletou promlčecí lhůtu pro vymáhání podle § 6502 písm. a).

Následující případová studie ukazuje, jak by mohla CPA firma řešit situaci klienta, aby přesvědčila IRS k vyřešení případu jako CNC bez dalších inkasních akcí.

Příklad 3: S je starší a nemá nejlepší zdravotní stav. Dluží IRS více než 100 000 USD za daně z příjmu fyzických osob, které vznikly v letech 2008, 2009 a 2010, a daně z vymáhání svěřenských fondů, které vznikly v roce 2007. S nemá žádný významný majetek, kromě běžného účtu s 3 000 USD a vozidla s 80 000 najetými kilometry. Příjmy získané v letech 2008, 2009 a 2010 použil na úhradu svých běžných a nezbytných životních nákladů. Jeho současným zdrojem příjmů je sociální zabezpečení ve výši 2 500 USD měsíčně. Jeho měsíční přípustné výdaje činí 3 000 USD měsíčně. Od svých dětí dostává přibližně 750 USD měsíčně.

S obdržel oznámení CP71A, Dlužná částka, ze dne 10. listopadu 2014 a CP504, Dlužná částka ihned – oznámení o záměru zabavit (obstavit) vaši vratku státní daně nebo jiný majetek, ze dne 17. listopadu 2014. V oznámeních byla uvedena pouze daňová povinnost na formuláři 1040. Dne 16. března 2015 obdržel S oznámení CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefits (Částka splatná okamžitě – záměr zabavit až 15 % vašich dávek sociálního zabezpečení), které se týkalo povinnosti zaplatit daň z příjmu fyzických osob.

V reakci na situaci S zaslala 16. prosince jeho společnost CPA servisnímu středisku IRS, které vydalo dopis CP504, následující dopis:

Žádáme o převedení účtu do stavu nedobytnosti s použitím uzávěrkového kódu 27. S je ve finanční tísni. Přikládám plnou moc, která mi umožní zastupovatS .

Přijímáme oznámení CP504 ze dne 17. 11. 2014 a CP71A ze dne 10. 11. 2014. Uctivě žádáme o převedení účtu 1040 za roky 2008, 2009 a 2010 spolu s občanskoprávní pokutou za rok 2007 do stavu nedobytnosti. Pan S. v současné době nepracuje a je mu 88 let. S není v nejlepší zdravotní kondici. Jediným zdrojem příjmů S jsou jeho dávky sociálního zabezpečení.

V příloze naleznete formulář 433-A spolu s dopisem lékaře S ze dne 1. 12. 2014, ve kterém se uvádí, že S není v nejlepší zdravotní kondici. Roční přípustné životní náklady S činí 36 000 USD. Očekáváme, že životní náklady se v roce 2015 zvýší vzhledem ke zhoršujícímu se zdravotnímu stavu S, zatímco jeho budoucí příjem bude stagnovat.

Dne 16. března 2015 obdržela společnost CPA oznámení CP91. Firma 16. března 2015 kontaktovala servisní středisko IRS a požádala o rozhovor s manažerem. Po více než hodinovém čekání na příjmu byla firma informována, že manažer není k dispozici a že jí zavolá zpět do dvou dnů. Tento telefonát se nikdy neuskutečnil.

Firma připravila a 18. března podala doporučenou poštou formulář 9423 servisnímu středisku, které iniciovalo oznámení CP91, o zastavení inkasní akce a převedení účtu do stavu nedobytnosti. K formuláři byl přiložen následující dopis:

V příloze naleznete formulář 9423 „Žádost o odvolání inkasa“ v reakci na oznámení CP91 ze dne 16. 3. 2015. Zdvořile žádáme o převedení účtu do stavu nedobytnosti. Dne 16. března 2015 jsme hovořili s L, ID #1, a požádali jsme o zpětné zavolání manažera ohledně oznámení CP91 ze dne 3/16/15, které jsme obdrželi z Centra služeb. L nás informoval, že nám manažer zavolá zpět do dvou dnů, ale zpětný hovor jsme neobdrželi, jak je uvedeno na řádku 15 formuláře 9423.

Srážka z dávek sociálního zabezpečení S způsobí finanční potíže.

Uctivě žádáme, aby byl účet převeden do stavu nedobytnosti s použitím uzavíracího kódu číslo 27. S je ve finanční tísni. S je ve špatném zdravotním stavu a jeho jediným zdrojem zdanitelných příjmů jsou dávky sociálního zabezpečení.

Napsali jsme Centru služeb dne 16. 12. 2014, kopii přikládáme, a neobdrželi jsme odpověď. V příloze naleznete formulář 433-A spolu s dopisem od lékaře S, který byl předložen servisnímu středisku dne 16. 12. 2014.

S je ve finanční tísni. Měsíční dávky sociálního zabezpečení S činí 2 500 USD a jeho měsíční přípustné výdaje činí 3 000 USD měsíčně.

Přispěvatelé

Autor Larry Wolfe působí ve společnosti Larry J. Wolfe Ltd. (Larry J. Wolfe). Certified Public Accountants ve městě Skokie ve státě Ill. Redaktorka sloupku Valrie Chambersová je docentkou účetnictví na Stetsonově univerzitě v Celebration na Floridě. Pro více informací o tomto sloupku kontaktujte profesorku Chambersovou na adrese [email protected].