Oninbare status: Een alternatieve oplossing

Practice & Procedures

De IRS zal een rekening van een belastingbetaler onder bepaalde omstandigheden aanmerken als “momenteel niet inbaar”, waardoor de rekening uit de actieve inventaris wordt verwijderd. Door een rekening in de status “oninbaar” te plaatsen, kan de belastingbetaler zijn belastingplicht blijven nakomen zonder zich zorgen te maken over handhavingsmaatregelen en kan een belastingbetaler herstellen van een financiële tegenslag. De IRS kan een rekening voor korte of lange tijd als oninbaar aanmerken. (De oninbare status wordt besproken in de paragrafen 5.16.1 en 5.19.17 van het Internal Revenue Manual (IRM)). Alle gevallen zijn uniek – de feiten en omstandigheden dicteren de uitkomst.

IRM Sectie 1.2.14 bevat IRS-beleidsverklaringen voor incassoprocesactiviteiten, waaronder accounts currently not collectible (CNC). Beleidsverklaring 5-71 stelt:

1. Rapportage van vorderingen als momenteel niet inbaar Algemeen
2. Als, na het nemen van alle stappen in het incassoproces, wordt vastgesteld dat een vordering momenteel niet inbaar is, moet deze zo worden gerapporteerd om deze uit de actieve inventaris te verwijderen.
3. Hardship
4. Als algemene regel geldt dat rekeningen worden gerapporteerd als momenteel niet inbaar wanneer de belastingplichtige geen activa of inkomsten heeft die, door de wet, onderworpen zijn aan heffing.
5. Wanneer er echter beperkte activa of inkomsten zijn, maar wordt bepaald dat een heffingsactie een hardship zou creëren, kan de verplichting worden gerapporteerd als momenteel niet inbaar. Van onbillijkheid is sprake als de belastingplichtige door de beslaglegging niet meer in zijn noodzakelijke levensonderhoud kan voorzien. In elk geval moet worden bepaald of de heffing zou leiden tot een werkelijke hardheid, in tegenstelling tot louter ongemak voor de belastingbetaler.

Rekeningen worden om tal van redenen in de status “oninbaar” geplaatst. De transactiecode TC 530 verschijnt op de rekeningafschriften voor rekeningen die in de oninbare status zijn geplaatst. IRS-medewerkers gebruiken een aparte afsluitcode (cc) wanneer ze een rekening in de status oninbaar plaatsen. De afsluitcodes staan in IRM paragraaf 5.16.1.2.

Een paar van de redenen waarom rekeningen in de status oninbaar worden geplaatst, zijn:

• Overlijden van de belastingplichtige zonder invorderingsmogelijkheden bij de nalatenschap (cc 08);
• De belastingplichtige is niet in staat te voldoen aan de gewone en noodzakelijke kosten van het levensonderhoud (hardship ccs 24-32);
• Het gedeeltelijk of volledig verstrijken van de verjaringstermijn voor de invordering van de belasting (cc 04 of 05);
• Onmogelijkheid om contact op te nemen met een belastingbetaler hoewel het adres bekend is en er geen middelen zijn om de inning af te dwingen (cc 12);
• Een bedrijf kan geen achterstallige belastingen betalen maar kan wel de huidige belastingen blijven betalen (cc 13); of
• Een vennootschap, vrijgestelde organisatie of vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (LLC) die als de aansprakelijke belastingbetaler is geïdentificeerd, is in staat van faillissement geliquideerd (cc 07).

Een IRS-werknemer is verplicht een formulier 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , in te dienen en brief 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 , uit te geven. Een notice of federal tax lien (NFTL) (mededeling federaal belastingvoorbehoud) wordt afgegeven op rekeningen die als CNC worden aangegeven wanneer het totale onbetaalde saldo van de aanslagen gelijk is aan of meer bedraagt dan $10.000. Er kan worden besloten de indiening van een NFTL uit te stellen wanneer de belastingplichtige kan aantonen dat de NFTL de inning zal belemmeren. Het besluit om het indienen van de NFTL uit te stellen moet deel uitmaken van een overeengekomen besluit dat het uitstel van de NFTL zowel de inning zal vergemakkelijken als in het belang van de overheid en de belastingbetaler zal zijn (IRM §5.12.2.4(6)). Een voorbeeld hiervan is wanneer een effectenhandelaar of een partner in een advocatenkantoor zijn of haar baan zou kunnen verliezen als een federaal belasting retentierecht wordt ingediend tegen de persoon.

Als de beoefenaar niet in staat is om de IRS-werknemer ervan te overtuigen dat het indienen van een federaal fiscaal retentierecht een financiële ontbering zou veroorzaken, zou een alternatief zijn om een formulier 9423, Collection Appeal Request, of een formulier 12153, Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing, indien van toepassing, in te dienen.

Een zaak die wordt afgesloten met een aanbeveling van CNC vereist de beoordeling en goedkeuring van de directe manager. Waarnemende managers kunnen de bevoegdheid krijgen om zaken goed te keuren en te sluiten als CNC.

De IRS kan rekeningen melden als CNC wanneer een werkend bedrijf, vrijgestelde organisatie of commanditaire vennootschap zijn achterstallige belastingen niet kan betalen en er geen handhavingsacties kunnen worden ondernomen omdat het bedrijf geen debiteuren of eigen vermogen in activa heeft. Belastingbetalers moeten een financiële verklaring indienen, Formulier 433-B, Incasso Information Statement for Businesses, en kunnen gevraagd worden om activa, bezwaringen, inkomsten en uitgaven te verifiëren. Inkomsten en uitgaven moeten worden geverifieerd aan de hand van belastingaangiften, bankafschriften en andere financiële informatie. Uit de inkomsten- en uitgavenanalyse moet blijken dat de belastingplichtige de lopende belastingdeposito’s kan betalen, maar geen betalingen kan doen voor achterstallige belastingen (IRM §5.16.1.2.7).

Operating businesses placed in CNC will be subject to a mandatory follow-up within 18 to 24 months. Als een werkend bedrijf latere schulden oploopt terwijl de rekening in CNC is, moet de belastingbetaler worden onderzocht om de huidige financiële toestand van de belastingbetaler te verifiëren. De IRS-medewerker is verplicht een NFTL-bepaling te doen voor de latere verplichting. Als de aanvullende schulden niet worden opgelost, zal de IRS de CNC-rekening opnieuw activeren voor incassoactie.

Voorbeeld 1: Een kerk is achterstallige loonbelasting verschuldigd van $ 250.000. De activa zijn bezwaard met een hypotheek. Uit de financiële overzichten blijkt dat de kerk haar belastingafdrachten op peil kan houden, maar de achterstallige belastingen niet kan afdragen. De rekening kan in de oninbare status worden geplaatst totdat de financiële status van de kerk verbetert. Als de kerk niet aan de belastingverplichtingen blijft voldoen, kan de rekening uit de oninbare status worden gehaald en kunnen de handhavingsmaatregelen worden hervat.

Een rekening kan in CNC worden geplaatst als de belastingbetaler een financiële noodsituatie aantoont. Een hardheidsafsluitcode mag alleen worden gebruikt voor particulieren, eenmanszaken, personenvennootschappen waarbij een beherend vennoot persoonlijk aansprakelijk is voor de vennootschapsbelasting, en LLC’s waarvoor een individuele eigenaar is geïdentificeerd als de aansprakelijke belastingbetaler (IRM §5.16.1.2.9). De IRS-medewerker zal een hardheidsrekening sluiten met behulp van de sluitingscodes 24-32.

Er is sprake van hardheid als een belastingplichtige niet in staat is om redelijke basislevensonderhoudskosten te betalen. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definieert economische hardheid als het feit dat een belastingbetaler “niet in staat is zijn of haar redelijke basisuitgaven voor levensonderhoud te betalen”. De vaststelling van een redelijk bedrag voor de kosten van levensonderhoud wordt gedaan door de IRS en varieert naar gelang van de omstandigheden van de individuele belastingbetaler. Dergelijke omstandigheden omvatten echter niet het handhaven van een welvarende of luxueuze levensstandaard (IRM §5.15.1.1(8)).

De IRS houdt rekening met het inkomen van de belastingbetaler en de basisuitgaven voor levensonderhoud om te bepalen of de claim voor economische hardheid moet worden aanvaard. Basis kosten van levensonderhoud zijn die welke voorzien in de gezondheid, het welzijn, en de productie van inkomen van de belastingbetaler en het gezin van de belastingbetaler. De nationale en lokale standaardbedragen voor uitgaven zijn bedoeld om nauwkeurigheid en consistentie te bieden bij het vaststellen van de kosten van levensonderhoud van de belastingbetaler. De nationale en lokale normen zijn richtlijnen. Als de IRS-medewerker die de vaststelling doet, vindt dat een standaardbedrag onvoldoende is om te voorzien in de basisuitgaven van een specifieke belastingplichtige, kan hij of zij een afwijking van de normen toestaan. De belastingbetaler moet een redelijke onderbouwing voor de afwijking geven (IRM §5.8.11.2.1).

De vertegenwoordiger van de belastingbetaler moet mogelijk namens de cliënt sterk pleiten voor een afwijking van de inningsnormen, omdat IRS-werknemers doorgaans geen discretie uitoefenen bij het toepassen van de inningsnormen. Vertegenwoordigers kunnen in beroep gaan tegen de beslissing van een revenue officer bij de groepsmanager of territoriale manager, indien nodig.

In zijn jaarverslag van 19 november 2014 verklaarde de IRS-adviesraad dat veel IRS-incassomedewerkers geen discretie uitoefenen bij het toepassen van de normen. Het rapport verklaarde dat “de inningsnormen . . . onvoldoende erkennen dat sommige belastingbetalers mogelijk hogere professionele normen moeten handhaven in hun kleding, persoonlijke verschijning en voertuig, zodat voor de productie van inkomsten een makelaar, bedrijfsleider of arts andere ‘noodzakelijke uitgaven’ kan hebben dan een werknemer die een door het werk verstrekt uniform kan dragen of in een door het bedrijf verstrekt voertuig kan rijden.” Het rapport verklaarde ook dat de normen geen rekening houden met de aanzienlijke variatie in de kosten van levensonderhoud in verschillende gemeenschappen.

Naast de kosten van levensonderhoud van de belastingbetaler, zijn andere factoren waarmee rekening moet worden gehouden die van invloed zijn op de financiële toestand van de belastingbetaler:

• De leeftijd en werkstatus van de belastingbetaler;
• Aantal, leeftijd en gezondheid van de afhankelijke personen van de belastingbetaler;
• De kosten van levensonderhoud in het gebied waar de belastingbetaler woont;
• Eventuele buitengewone omstandigheden, zoals speciale onderwijsuitgaven, medische ontberingen of natuurrampen; en
• De vraag of de belastingbetaler een economisch verlies zou lijden als hij gedwongen zou worden te verhuizen.

Volgens IRM Section 5.16.1.2.9(6), is verificatie van een financiële verklaring niet vereist als het totale onbetaalde saldo van de aanslag op dit moment minder is dan $ 10.000, en ten minste een van de volgende voorwaarden bestaat:

• De belastingplichtige heeft een terminale ziekte of buitensporige medische rekeningen;
• De belastingplichtige is opgesloten;
• De enige bron van inkomsten van de belastingplichtige is sociale zekerheid, bijstand, of werkloosheid; of
• De belastingplichtige is werkloos zonder bron van inkomsten.

Voor rekeningen waarvan het totale onbetaalde aanslagbedrag hoger is dan $100.000, is de volgende aanvullende verificatie vereist volgens IRM Sectie 5.16.1.2.9(8):

• Volledig kredietrapport over individuen. De IRS-werknemer moet de belastingbetaler vragen om een kopie van het kredietrapport voordat de IRS-werknemer er een bestelt. Een IRS onderzoek op het kredietrapport van een belastingbetaler zal de credit score van de belastingbetaler beïnvloeden. (Niet alle IRS-werknemers zijn op de hoogte van deze nieuwe IRM-bepaling.)
• Motorvoertuiggegevens.
• Courthouse record check, online of in persoon, voor onroerend goed of persoonlijk eigendom.

Het goede nieuws voor belastingbetalers is dat Sec. 6343(e) de vrijgave vereist, zo snel als praktisch mogelijk is, van een heffing op lonen wanneer een rekening in de status oninbaar is geplaatst. IRM Sectie 5.11.2 beschrijft de stappen die moeten worden genomen om de tijdige vrijgave te bereiken. IRS personeel moet case histories herzien om ervoor te zorgen dat loonbeslagen worden vrijgegeven voordat een rekening oninbaar wordt verklaard onder hardship closing codes.

Wanneer de IRS een hardheidsbepaling verifieert, kan zij geen heffing uitvaardigen of laten voortbestaan om een belastingbetaler te dwingen een niet-ingevulde aangifte in te dienen. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), zegt dat de IRS een heffing moet vrijgeven wanneer economische hardheid bestaat en de belastingbetaler niet-ingediende belastingaangiften heeft. De zaak bespreekt Sec. 6343(a)(1)(D) betreffende economische hardheid en Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), die de vrijgave vereist van een heffing die een economische hardheid creëert, ongeacht de niet-naleving van de indieningsvereisten door de belastingplichtige.

Strategie voor het gebruik van hardheidsafsluitingscodes 24-32

IRS-medewerkers gebruiken gewoonlijk de hardheidsafsluitingscode die het meest overeenkomt met de totale jaarlijkse kosten van levensonderhoud van de belastingbetaler die zijn toegestaan volgens formulier 433-A. De IRM bespreekt waarden verbonden aan de hardheidsafsluitingscodes die overeenkomen met de totale toegestane jaarlijkse uitgaven voor levensonderhoud van de belastingplichtige. De IRS-medewerker moet een code kiezen die niet lager is dan de totale jaarlijkse uitgaven voor levensonderhoud van de belastingplichtige. Wanneer een belastingplichtige onder ongewone omstandigheden verkeert, of wanneer een afwijking van de normen gerechtvaardigd is, moet de vertegenwoordiger van de belastingplichtige de IRS-medewerker eraan herinneren en vragen dat een hoger codenummer wordt gebruikt. De waarden van de hardheidscodes zijn weergegeven in de onderstaande tabel.

Hardheidsrekeningen blijven in CNC zolang het totale positieve inkomen (TPI) lager blijft dan of gelijk is aan de afsluitende hardheidscode die is gebaseerd op de totale toegestane jaarlijkse uitgaven voor levensonderhoud van de belastingplichtige. De TPI van de belastingbetaler wordt jaarlijks herzien wanneer de belastingbetaler zijn of haar aangifte inkomstenbelasting indient.

Volgens IRM Section 4.1.7 (Exhibit 4.1.7-1(31)), omvat TPI positieve waarden van de onderstaande inkomensvelden (verliezen worden behandeld als nul).

• lonen;
• rente;
• dividenden;
• overige inkomsten;
• uitkeringen;
• lijst C (nettowinst); en
• lijst F (nettowinst).

  Voorbeeld 2: Een belastingplichtige is in zwaar weer terechtgekomen, maar verwacht binnenkort weer op eigen benen te staan. De toegestane jaarlijkse uitgaven van de belastingplichtige bedragen $62.000 wanneer de rekening in CNC wordt geplaatst. De sluitingscode is 30. De rekening komt automatisch uit CNC wanneer de belastingplichtige een aangifte indient met een inkomen van meer dan $68.000. De rekening moet in CNC blijven zolang het inkomen niet meer dan $68.000 bedraagt.

Wanneer een nieuw belastingtijdvak opeisbaar wordt na de initiële CNC vaststelling, mag de nieuwe rekening zonder verder onderzoek CNC gerapporteerd worden indien de vorige CNC vaststelling niet meer dan 12 maanden oud is (IRM §5.16.1.3.3). Een NFTL vaststelling is vereist volgens IRM paragraaf 5.12.2.3.2.

De volgende uitzonderingen vereisen een nieuwe CNC-bepaling binnen de periode van 12 maanden:

• Trust fund taxes that require a trust fund recovery penalty determination or that accrued after the date of the prior CNC determination.
• Zaken afgesloten als in-business CNC waar de belastingbetaler latere verplichtingen heeft opgelopen (IRM §5.16.1.2.7).
• Vorige faillissementsbeschikkingen (cc 07).
• De belastingplichtige heeft een nieuw adres, en de zaak is gerapporteerd als CNC unable to locate of unable to contact.
• Wanneer een zaak werd gesloten als geseponeerd. “Opgeschort” betekent dat de zaak werd gesloten door de IRS werknemer zonder te worden onderzocht.

Brief 4223 of LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, wordt aan de belastingbetaler uitgereikt wanneer een zaak is gesloten als CNC wegens onbillijkheid. De brief vermeldt het soort belasting en de tijdvakken die tijdelijk zijn afgesloten omdat de regering heeft bepaald dat de belastingplichtige niet kan betalen. In de brief staat dat de overheid de zaak in de toekomst kan heropenen als de financiële situatie van de belastingplichtige verbetert. De brief vermeldt dat rente en boetes zullen blijven worden aangerekend. De brief herinnert de belastingbetaler er ook aan dat hij zijn belastingplicht moet blijven nakomen en in de toekomst aangifte moet doen en belastingen moet betalen. De CNC-status houdt niet in dat de verjaringstermijn van 10 jaar voor de inning van belastingen van Sec. 6502(a) wordt verlengd.

De volgende casus laat zien hoe een CPA-kantoor de situatie van een cliënt zou kunnen aanpakken om de IRS ervan te overtuigen een zaak af te handelen als CNC zonder verdere incasso-actie.

Voorbeeld 3: S is bejaard en niet in de beste gezondheid. Hij is de IRS meer dan $ 100.000 verschuldigd voor individuele inkomstenbelastingen, die zijn gemaakt in 2008, 2009, en 2010, en trust fund recovery belastingen die zijn gemaakt in 2007. S heeft geen substantiële activa, behalve een betaalrekening met $3.000 en een auto met 80.000 mijl. Het inkomen dat hij in 2008, 2009 en 2010 heeft verdiend, heeft hij gebruikt om zijn gewone en noodzakelijke levensonderhoud te betalen. Zijn huidige bron van inkomsten is de sociale zekerheid van $2.500 per maand. Zijn maandelijkse toelaatbare uitgaven bedragen $3.000 per maand. Hij ontvangt ongeveer $750 per maand van zijn kinderen.

S ontving Notices CP71A, Amount Due, gedateerd 10 nov. 2014, en CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent to Seize (Levy) Your State Tax Refund or Other Property, gedateerd 17 nov. 2014. De mededelingen vermeldden alleen de Form 1040 aansprakelijkheid. Op 16 maart 2015 ontving S Notice CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefits, in verband met de aansprakelijkheid voor individuele inkomstenbelastingen.

In reactie op S’s situatie stuurde zijn CPA-kantoor op 16 dec. de volgende brief naar het IRS-servicecentrum dat Brief CP504 had uitgegeven:

We verzoeken om de rekening in oninbare status te plaatsen met behulp van een afsluitcode van 27. S verkeert in financiële moeilijkheden. Bijgaand treft u mijn volmacht aan, waarmee ik S mag vertegenwoordigen.

Wij zijn in het bezit van Notices CP504, gedateerd 11/17/14, en CP71A, gedateerd 11/10/14. Wij verzoeken eerbiedig dat de 1040 voor 2008, 2009, en 2010, samen met de civiele boete in 2007 in oninbare status worden geplaatst. S werkt momenteel niet en is 88 jaar oud. S verkeert niet in blakende gezondheid. De enige bron van inkomsten van S is zijn socialezekerheidsuitkering.

Ingesloten vindt u formulier 433-A samen met een brief van 12/1/14 van de arts van S waarin staat dat S niet in de beste gezondheid verkeert. S’s jaarlijks toegestane uitgaven voor levensonderhoud zijn $36.000. We verwachten dat de uitgaven voor levensonderhoud in 2015 zullen stijgen als gevolg van de afnemende gezondheid van S, terwijl zijn toekomstige inkomen stagneert.

Op 16 maart 2015 ontving het CPA-kantoor een Notice CP91. Het kantoor nam op 16 maart 2015 contact op met het IRS-servicecentrum en vroeg om met een manager te spreken. Na meer dan een uur in de wacht te hebben gestaan, kreeg het kantoor te horen dat er geen manager beschikbaar was en dat er een binnen twee dagen het kantoor zou terugbellen. Het telefoontje kwam nooit.

Het bedrijf bereidde voor en diende op 18 maart per gecertificeerde post formulier 9423 in bij het servicecentrum dat Notice CP91 had geïnitieerd, om de incasso-actie te stoppen en de rekening in de status oninbaar te plaatsen. De volgende brief vergezelde het formulier:

Ingesloten vinden Formulier 9423 “Collection Appeal Request,” in antwoord op CP91, gedateerd 3/16/15. Wij verzoeken u met respect om de rekening in de status oninbaar te plaatsen. Op 16 maart 2015 spraken we met L, ID #1, en vroegen we om teruggebeld te worden door een manager met betrekking tot bericht CP91, gedateerd 3/16/15, dat we ontvingen van het Service Center. We kregen van L te horen dat we binnen twee dagen zouden worden teruggebeld door een manager, maar hebben het telefoontje niet teruggekregen, zoals aangegeven op regel 15 van formulier 9423.

Een beslag op de socialezekerheidsuitkeringen van S zal een financiële hardheid veroorzaken.

We verzoeken respectvol dat de rekening in oninbare status wordt geplaatst met behulp van sluitingscode nummer 27. S verkeert in financiële moeilijkheden. S is in slechte gezondheid, en zijn enige bron van belastbaar inkomen is een uitkering van de Sociale Zekerheid.

We schreven het Service Center op 12/16/14, kopie bijgevoegd, en ontvingen geen reactie. Bijgevoegd vinden formulier 433-A samen met een brief van de arts van S die op 12/16/14 bij het Service Center is ingediend.

S verkeert in financiële moeilijkheden. S’s maandelijkse socialezekerheidsuitkeringen zijn $ 2.500, en zijn maandelijkse toelaatbare uitgaven zijn $ 3.000 per maand.

Medewerkers

Auteur Larry Wolfe is werkzaam bij Larry J. Wolfe Ltd. Certified Public Accountants in Skokie, Ill. Column-redacteur Valrie Chambers is universitair hoofddocent boekhouding aan de Stetson University in Celebration, Fla. Voor meer informatie over deze column kunt u contact opnemen met Prof. Chambers via [email protected].