Practice & Procedures
IRSは特定の状況下で納税者の口座を「現在回収不能」とし、その口座を有効在庫から削除します。 回収不能の状態に置かれた口座は、納税者が強制執行を心配することなく最新の納税を続けることができ、財務的な後退から立ち直ることができるようになります。 IRSは、短期的または長期的に回収不能の状態にある口座を指定することができます。 (Uncollectible Statusについては、Internal Revenue Manual (IRM)のSection 5.16.1 と5.19.17で説明されています)。
IRM Section 1.2.14 には、現在回収不能な口座（CNC）を含む回収プロセス活動に関するIRSのポリシー・ステートメントが記載されています。
- 売掛金を回収不能と報告する-一般
- 回収プロセスのすべての段階を経て、売掛金が現在回収不能と判断される場合、有効在庫から取り除くためにそのように報告すべきである。
- Hardship
- 原則として、納税者が法律で徴収の対象となる資産または所得を持たない場合、売掛金は現在回収不能として報告される。
- しかし、資産または所得が限られているにもかかわらず、徴収行為が苦難をもたらすと判断される場合、負債は現在徴収不能として報告されることがあります。 課税処分によって納税者が必要な生活費を支払うことができない場合、苦難が存在することになります。 各ケースにおいて、賦課金が納税者にとって単なる不都合と区別して、実際の苦難をもたらすかどうかを判断する必要があります。
アカウントは多くの理由で回収不能の状態に置かれます。 取引コードTC 530は、回収不能状態に置かれた口座の口座記録簿に表示されます。 国税庁の職員は、口座を回収不能の状態に置くとき、別の閉鎖コード（cc）を使用します。 決算コードはIRMセクション5.16.1.2に記載されている。
口座が回収不能状態に置かれる理由には、以下のようなものがあります。
- 納税者が死亡し、遺産から回収できない場合 (cc 08);
- 納税者が通常かつ必要な生活費を満たすことができない場合 (hardship cc 24-32);
- 税の回収時効の一部または全部が切れた場合 (cc 04 または 05)。
- 納税者の住所は分かっているが連絡が取れず、徴収を強制する手段がない（cc 12）、
- 企業が裏金を支払うことができないが現状を維持できる（cc 13）、または
- 納税義務者として特定されている企業、免税組織、または有限責任会社（LLC）が破産で清算した（cc 07）.
IRSの職員は、Form 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien 、およびLetter 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320を提出する必要があります。 連邦税の先取特権の通知（NFTL）は、CNC に報告された口座の未払い査定の合計が 10,000 ドル以上となった場合に発行されます。 納税者が NFTL が徴収の妨げになることを証明できる場合、NFTL の提出を延期する決定がなされることがあります。 NFTL の提出を延期する決定は、NFTL の延期が回収を促進し、政府と納税者の最善の利益となるという合意決議の一部でなければなりません（IRM §5.12.2.4(6) ）。 例えば、証券ディーラーや法律事務所のパートナーが、個人に対して連邦税の先取特権を申請された場合、その雇用を失う可能性がある場合です。
連邦税の先取特権の提出が経済的困難を引き起こすことをIRS職員に納得させることができない場合、代替案は、該当する場合、フォーム9423、コレクションアピールリクエスト、またはフォーム12153、コレクション適正手続きまたは同等のヒアリングの要求を提出することであろう。
事業法人、免税団体、またはリミテッドパートナーシップが裏金を支払うことができず、事業に売掛金または資産の持分がないため強制執行ができない場合、IRSは口座をCNCとして報告することができます。 納税者は Form 433-B, Collection Information Statement for Businesses という財務報告書を提出しなければならず、資産、担保、収入、支出を確認するよう求められることがある。 収入と支出は、納税申告書、銀行明細書、その他の財務情報と照らし合わせて確認する必要があります。 収入と支出の分析は、納税者が現在の税金の預金を支払うことができるが、裏金の支払いをすることができないことを示さなければならない（IRM §5.16.1.2.7）。
CNCに置かれた運営事業は、18～24ヶ月以内に必須のフォローアップにさらされます。 CNCに入れられた事業者がその後負債を抱えた場合、納税者の現在の財務状況を確認するために調査を受けなければなりません。 IRSの職員は、その後の負債についてNFTL判定をすることが要求されます。
例1: ある教会が250,000ドルの給与税の滞納があります。 資産には抵当権が設定されています。 財務諸表によると、教会は税金の入金を継続することができますが、裏金を送金することはできません。 教会の財務状況が改善されるまで、この口座は回収不能の状態に置かれる可能性があります。 教会の財務状況が改善されるまで、口座は回収不能状態に置かれる可能性があります。教会が税務コンプライアンスを維持できない場合、口座は回収不能状態から脱却し、強制執行が再開される可能性があります。
納税者が財政的困難を証明した場合、口座はCNCに置かれることがあります。 ハードシップ決算コードは、個人、個人事業主、ゼネラルパートナーがパートナーシップ税に対して個人的に責任を負うパートナーシップ、および個人オーナーが納税義務者として特定されるLLCに対してのみ使用できます（IRM §5.16.1.2.9 ）。 IRSの職員は、24-32の閉鎖コードを使用してハードシップ口座を閉鎖します。
納税者が妥当な基本的生活費を支払うことができない場合、ハードシップが存在します。 Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) は、経済的困難とは、納税者が「合理的な基本生活費を支払うことができない」ことであると定義しています。 基本的な生活費の妥当な額の決定はIRSが行い、個々の納税者の状況によって異なります。 しかし、そのような状況には、豊かで贅沢な生活水準を維持することは含まれません（IRM§5.15.1.1（8））。
IRSは、経済的困難についての主張が受け入れられるべきかどうかを決定する際に、納税者の収入と基本的生活費について検討します。 基本的生活費とは、納税者と納税者の家族の健康、福祉、収入の生産を賄うものである。 国や地方自治体の基準額は、納税者の基本的生活費を決定する際に、正確さと一貫性を持たせるように設計されています。 国や地方の基準はガイドラインです。 もし、決定を下すIRSの職員が、ある特定の納税者の基本的生活費を賄うのに標準額が不十分であると判断した場合、標準額からの逸脱を認めることがあります。 納税者は逸脱のための合理的な立証をする必要があります（IRM§5.8.11.2.1）。
IRS職員は通常徴収基準の適用時に裁量を行使しないので、納税者の代理人は徴収基準からの逸脱について顧客のために強く主張しなければならないかもしれません。 代理人は、必要に応じて、収入担当者の決定をグループマネージャーやテリトリーマネージャーに訴えることができます。
2014年11月19日の年次報告書で、IRS諮問委員会は、多くのIRSの徴収職員が基準を適用する際に裁量を行使していないと述べています。 報告書は、”徴収基準は、……納税者の中には、服装、身だしなみ、車両においてより高い職業基準を維持する必要があり、収入を得るために、不動産業者、会社役員、医師は、会社支給の制服を着用したり会社支給の車両を運転できる従業員と異なる「必要経費」を持つ場合があることを適切に認めていない。”としています。 また、この基準は、様々なコミュニティにおける生活費の大幅なばらつきを考慮していないとも述べている。
納税者の生活費に加え、納税者の財政状態に影響を与えるその他の考慮すべき要素としては、以下のようなものがあります。
- 納税者の年齢と雇用状況、
- 納税者の扶養家族の人数、年齢、健康状態、
- 納税者が居住する地域の生活費、
- 特別教育費、医療困難、自然災害などの異常事態、
- 引越しを強いられた場合に納税者が経済損失を受けるかどうか、などです。
IRMセクション5.16.1.2.によりますと。9(6)によると、評価額の未払残高合計が現在1万ドル未満で、以下の条件のうち少なくとも1つが存在する場合、財務諸表の検証は必要ありません。
- 納税者が末期疾患または過剰な医療費を抱えている、
- 納税者が投獄されている、
- 納税者の唯一の収入源が社会保障、福祉、または失業者、または
- 納税者が収入源のない失業者である、。
評価の総未払い残高が10万ドル以上のアカウントについては、IRM Section 5.16.1.2.9(8):
- Full credit report on individuals.の下に以下の追加検証が要求されます。 IRS職員が信用調査書を注文する前に、納税者に信用調査書のコピーを提供するよう求めなければなりません。 納税者の信用情報に対するIRSの照会は、納税者のクレジットスコアに影響します。 (全てのIRS職員がこの新しいIRMの規定を知っているわけではありません。)
- Motor vehicle records.
- 不動産または個人の所有権に関する裁判所記録の確認（オンラインまたは直接）。
納税者にとっての朗報は、Sec. 6343(e)が、口座が回収不能の状態に置かれた場合、賃金に対する徴収を可能な限り早く解除することを要求している点です。 IRMセクション5.11.2には、適時に解除するために取るべき手順が記載されています。 IRS の担当者は、ハードシップ・クロージングコードの下で口座が回収不能となる前に、賃金 徴収が解除されていることを確認するために、ケースヒストリーをレビューしなければなりません。
IRSがハードシップの決定を確認した場合、納税者に未提出の申告書を提出させるために賦課金を発行したり、そのままにしておくことはできません。 Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009)は、経済的困難が存在し、納税者が未申告である場合、IRSはlevyを解除しなければならないと述べています。 この事例では、経済的困難に関する Sec.6343(a)(1)(D) と Regs. 301.6343-1(b)(4) は、納税者が申告要件を遵守していなくても、経済的苦難をもたらす徴税の解除を義務付けています。
Strategy for Using Hardship Closing Codes 24-32
IRS の職員は通常、フォーム 433-A で認められた納税者の年間総生活費に最も近く対応する Hardship Closing コードを使用します。 IRMでは、納税者の年間総生活費に対応するHardship Closing Codeに関連する値について説明しています。 IRSの職員は、納税者の年間総生活費を下回らないようなコードを選択する必要があります。 納税者が異常な状況下にある場合、あるいは基準を逸脱することが正当化される場合、納税者の代理人はIRSの職員に注意を促し、より高いコード番号を使用するように要求する必要があります。 3694>
ハードシップ口座は、トータル・ポジティブ・インカム（TPI）が納税者の年間生活費総額に基づくハードシップコードを下回らない限り、CNCに留まります。
IRM Section 4.1.7 (Exhibit 4.1.7-1(31)) によると、TPIは以下の所得フィールドの正の値を含みます（損失はゼロとして扱われます）。
- 賃金、
- 利息、
- 配当、
- その他の収入、
- 分配、
- スケジュールC（純利益）、
- スケジュールF（純利益）。
例2：ある納税者が苦境に陥ったが、間もなく立ち直る見込みである。 この口座がCNCになったとき、納税者の年間許容支出は$62,000です。 決算コードは30です。 この口座は、納税者が68,000ドルを超える所得で申告すると自動的にCNCから外れます。
最初のCNC判定後に新しい課税期間の期限が来た場合、以前のCNC判定が12ヶ月以上経っていなければ、新しい口座はさらなる調査なしでCNCとして報告することができます（IRM§5.16.1.3.3）。 NFTL判定はIRM第5.12.2.3.2項により必要とされます。
The following exceptions requires a new CNC determination within the 12-month period:
- Trust fund taxes that requires a trust fund recovery penalty determination or that accrued after the date of the prior CNC determination.
- CNC 決定が行われた日以降に発生した信託基金税は、12ヶ月間のCNC決定を必要とします。
- 事業中CNCとして終了した案件のうち、納税者が事後債務を負担したもの（IRM §5.16.1.2.7）.
- Prior bankruptcy (cc 07) dispositions.
- 納税者が新住所となり、CNC unable to locate or unable to contactと報告されたケースです。
- 案件がshelvedとしてクローズされた場合。 “Shelved “とは、ケースが調査されることなく国税庁職員によって閉じられたことを意味します。
Letter 4223 or LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, は、ハードシップによりケースがCNCとして閉じられたときに、納税者に発行されるものである。 このレターには、納税者が支払えないと政府が判断したため、一時的に閉鎖された税金の種類と期間が記載されています。 このレターには、将来、納税者の財政状態が改善された場合、政府がケースを再開する可能性があることが記載されています。 この書簡では、利息と罰金は今後も発生し続けることが述べられています。 また、納税者が税務コンプライアンスを維持し、将来の税金を申告・納付するよう注意喚起しています。 CNC の資格は、6502 条(a)の 10 年間の徴収期限を停止させるものではありません。
次のケーススタディでは、公認会計士事務所がクライアントの状況をどのように処理し、IRSにこれ以上の徴収行為を行わずにCNCとして解決するよう説得するかを紹介します。
例3：Sは高齢で健康状態が万全ではありません。 彼は2008年、2009年、2010年に発生した個人所得税と2007年に発生した信託基金回収税について、IRSに10万ドル以上の借金があります。 Sには、3,000ドルの当座預金と80,000マイルの車両を除いて、実質的な資産はない。 2008年、2009年、2010年に得た収入は、彼の通常必要な生活費に充てられた。 現在の収入源は、月2,500ドルの社会保障費です。 毎月の許容支出は3,000ドルです。 子供たちからは、毎月約750ドルを受け取っています。
Sは、2014年11月10日付のNotice CP71A, Amount Dueと、2014年11月17日付のNotice CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent to Seize (Levy) Your State Tax Refund or Other Propertyを受領しました。 この通知には、Form 1040の負債のみが記載されていた。 2015年3月16日、Sは個人所得税の負債に関する通知CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefitsを受け取った。
Sの状況を受け、12月16日に彼のCPAの事務所は、レターCP504を発行したIRSサービスセンターに以下のレターを送りました：
我々は、27の閉鎖コードを使用してアカウントを回収不能状態にすることを要請します。 Sは経済的に困難な状況にあります。 この委任状は、私がSを代理するためのものです。
2014年11月17日付のNotice CP504と2014年11月10日付のNotice CP71Aを受領しました。 2008年、2009年、2010年の1040と2007年のCivil Penaltyを回収不能の状態にすることを謹んでお願いいたします。 S は現在働いておらず、88 歳である。 S の健康状態は最高ではありません。
フォーム 433-A と S の主治医による S の健康状態が良好でないことを示す 12/1/14 付きの書簡を同封してください。 S の年間許容生活費は $36,000 です。 2015年はSの健康状態が低下しているため生活費が増えるが、将来の収入は停滞すると予想される
2015年3月16日、公認会計士事務所は通知CP91を受け取りました。 同事務所は2015年3月16日、国税庁サービスセンターに連絡し、マネージャーと話すよう依頼した。 1時間以上待たされた後、マネージャーは不在で、2日以内に折り返し電話するとの連絡があった。
当事務所は、Notice CP91を開始したサービスセンターに対し、回収行為を停止し、口座を回収不能の状態にするためのフォーム9423を作成し、3月18日に内容証明郵便で提出した。
Enclosed find Form 9423 “Collection Appeal Request,” in response to CP91, dated 3/16/15.The letter with the form. 謹んで、この口座を回収不能の状態にすることを要請します。 2015年3月16日、ID#1のLと話し、サービスセンターから受け取った2015年3月16日付の通知CP91について、マネージャーからのコールバックを依頼しました。 Lから2日以内にマネージャーからコールバックがあると聞いていたが、フォーム9423の15行目にあるようにコールバックはなかった。
Sの社会保障給付に対する徴収は経済的困難をもたらす。
謹んで、決算コード番号27を使って口座を徴収不能状態にすることを要請する。 S は経済的に困難な状況にあります。 Sは健康状態が悪く、課税対象となる収入源は社会保障給付金のみです。
2014年12月16日にサービスセンターに手紙を書き、コピーを同封しましたが、返事は来ませんでした。 Form 433-Aと、2014年12月16日にサービスセンターに提出したSさんの主治医の手紙を同封します。
Sは経済的に困難な状況にあります。 Sのソーシャルセキュリティーの月額は2,500ドルで、許容される支出は月々3,000ドルです。
Contributors
Author Larry Wolfe is with Larry J. Wolfe Ltd.. イリノイ州スコーキーにある公認会計士。 コラム編集者のValrie Chambersは、フロリダ州セレブレーションのステッソン大学で会計学の准教授を務めています。 本コラムに関するお問い合わせは、Chambers教授（[email protected]）までお願いします。