Stato di inesigibilità: Una risoluzione alternativa

Pratica & Procedure

L’IRS designerà il conto di un contribuente come “attualmente non riscuotibile” in determinate circostanze, rimuovendo il conto dal suo inventario attivo. Avere un conto in stato di inesigibilità permette al contribuente di rimanere in regola con le tasse senza preoccuparsi di azioni esecutive e permette al contribuente di riprendersi da una battuta d’arresto finanziaria. L’IRS può designare un conto come inesigibile a breve o a lungo termine. (Lo stato di inesigibilità è discusso nelle sezioni 5.16.1 e 5.19.17 dell’Internal Revenue Manual (IRM)). Tutti i casi sono unici – i fatti e le circostanze dettano il risultato.

La sezione 1.2.14 dell’IRM contiene le dichiarazioni di politica dell’IRS per le attività del processo di riscossione, inclusi i conti attualmente non riscuotibili (CNC). La dichiarazione di politica 5-71 afferma:

1. Segnalazione dei crediti come attualmente non esigibili-Generale
2. Se, dopo aver preso tutte le misure nel processo di raccolta, è determinato che un credito è attualmente non esigibile, dovrebbe essere così segnalato al fine di rimuoverlo dall’inventario attivo.
3. Difficoltà
4. Come regola generale, i conti saranno segnalati come attualmente non esigibili quando il contribuente non ha beni o redditi che sono, per legge, soggetti a prelievo.
5. Tuttavia, se ci sono beni o redditi limitati ma si determina che l’azione di prelievo creerebbe una difficoltà, il debito può essere segnalato come attualmente non esigibile. Una difficoltà esiste se l’azione di prelievo impedisce al contribuente di soddisfare le spese di vita necessarie. In ogni caso si deve determinare se l’imposizione comporterebbe un’effettiva difficoltà, distinta dal semplice inconveniente per il contribuente.

I conti sono posti in stato di inesigibilità per numerose ragioni. Il codice di transazione TC 530 appare sulle trascrizioni del conto per i conti posti in stato di inesigibilità. Gli impiegati dell’IRS usano un codice di chiusura separato (cc) quando mettono un conto in stato di inesigibilità. I codici di chiusura appaiono nella sezione 5.16.1.2 dell’IRM.

Alcuni dei motivi per cui i conti sono messi in stato di inesigibilità sono:

• Morte del contribuente senza possibilità di riscossione da parte del patrimonio (cc 08);
• Il contribuente non è in grado di soddisfare le spese di vita ordinarie e necessarie (hardship ccs 24-32);
• Scadenza parziale o completa dei termini di prescrizione per la riscossione dell’imposta (cc 04 o 05);
• Impossibilità di contattare un contribuente anche se l’indirizzo è noto e non ci sono mezzi per imporre la riscossione (cc 12);
• Un’azienda non può pagare le tasse arretrate ma può rimanere corrente (cc 13); o
• Una società, organizzazione esente, o società a responsabilità limitata (LLC) identificata come il contribuente responsabile liquidata in fallimento (cc 07).

Un dipendente dell’IRS è tenuto a presentare un modulo 668(Y)(c), Avviso di pegno fiscale federale, ed emettere la lettera 3172, Avviso di deposito di pegno fiscale federale e i vostri diritti ad un’udienza ai sensi del IRC 6320. Un avviso di pegno fiscale federale (NFTL) viene emesso sui conti segnalati CNC quando il saldo complessivo non pagato delle valutazioni è pari o superiore a 10.000 dollari. Una decisione può essere presa per differire la presentazione di un NFTL quando il contribuente può documentare che il NFTL ostacolerà la raccolta. La decisione di rinviare la presentazione della NFTL deve essere parte di una risoluzione concordata che il rinvio della NFTL faciliterà la raccolta e sarà nel migliore interesse del governo e del contribuente (IRM §5.12.2.4(6)). Un esempio potrebbe essere quando un commerciante di titoli o un socio di uno studio legale potrebbe perdere il suo impiego se un pegno fiscale federale viene presentato contro l’individuo.

Se il professionista non è in grado di convincere l’impiegato dell’IRS che l’archiviazione di un pegno fiscale federale causerebbe una difficoltà finanziaria, un’alternativa sarebbe quella di presentare un Modulo 9423, Richiesta di Appello di Riscossione, o un Modulo 12153, Richiesta di un Due Process di Riscossione o Audizione Equivalente, se applicabile.

Un caso che viene chiuso con una raccomandazione di CNC richiede la revisione e l’approvazione del manager immediato. Ai manager ad interim può essere data l’autorità di approvare e chiudere i casi come CNC.

L’IRS può segnalare i conti come CNC quando una società operativa, un’organizzazione esente, o una società in accomandita non può pagare le sue tasse arretrate e le azioni esecutive non possono essere prese perché il business non ha crediti o patrimonio netto. I contribuenti devono presentare un rendiconto finanziario, il modulo 433-B, Collection Information Statement for Businesses, e può essere loro richiesto di verificare beni, gravami, reddito e spese. Le entrate e le spese devono essere verificate rispetto alle dichiarazioni dei redditi, agli estratti conto bancari e ad altre informazioni finanziarie. L’analisi del reddito e delle spese deve mostrare che il contribuente può pagare i depositi fiscali correnti ma non può effettuare pagamenti sulle tasse arretrate (IRM §5.16.1.2.7).

Le imprese operative poste in CNC saranno soggette a un follow-up obbligatorio entro 18-24 mesi. Se un’impresa operativa incorre in passività successive mentre il conto è in CNC, il contribuente deve essere indagato per verificare la condizione finanziaria attuale del contribuente. L’impiegato dell’IRS è tenuto a fare una determinazione NFTL per le passività successive. Se le passività aggiuntive non sono risolte, l’IRS riattiverà il conto CNC per un’azione di riscossione.

Esempio 1: Una chiesa deve tasse sui salari arretrate di $250.000. I beni sono gravati da un’ipoteca. I rendiconti finanziari riflettono che la chiesa può rimanere in regola con i depositi fiscali; tuttavia, non può rimettere le tasse arretrate. Il conto può essere messo in stato di inesigibilità fino a quando lo stato finanziario della chiesa non migliora. Se la chiesa non rimane in regola con le tasse, il conto può uscire dallo stato di inesigibilità e l’azione esecutiva può riprendere.

Un conto può essere messo in CNC se il contribuente dimostra una difficoltà finanziaria. Un codice di chiusura per difficoltà può essere usato solo per gli individui, le imprese individuali, le partnership in cui un socio generale è personalmente responsabile per le tasse della partnership, e le LLC per le quali un proprietario individuale è identificato come il contribuente responsabile (IRM §5.16.1.2.9). L’impiegato dell’IRS chiuderà un conto per difficoltà utilizzando i codici di chiusura 24-32.

La difficoltà esiste se un contribuente non è in grado di pagare le spese di base ragionevoli. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definisce la difficoltà economica come un contribuente “incapace di pagare le sue ragionevoli spese vitali di base”. La determinazione di un importo ragionevole per le spese di vita di base è fatta dall’IRS e varia a seconda delle circostanze del singolo contribuente. Tali circostanze, tuttavia, non includono il mantenimento di un tenore di vita agiato o lussuoso (IRM §5.15.1.1(8)).

L’IRS considera il reddito del contribuente e le spese di base per determinare se la richiesta di difficoltà economiche debba essere accettata. Le spese vitali di base sono quelle che provvedono alla salute, al benessere e alla produzione di reddito del contribuente e della sua famiglia. Gli importi delle spese standard nazionali e locali sono progettati per fornire accuratezza e coerenza nel determinare le spese vitali di base del contribuente. Gli standard nazionali e locali sono linee guida. Se l’impiegato dell’IRS che fa la determinazione trova che un importo standard è inadeguato a fornire una specifica spesa di base del contribuente, lui o lei può permettere una deviazione dagli standard. Il contribuente è tenuto a fornire una ragionevole giustificazione per la deviazione (IRM §5.8.11.2.1).

Il rappresentante del contribuente potrebbe dover difendere con forza il cliente per una deviazione dagli standard di riscossione, perché gli impiegati dell’IRS in genere non esercitano discrezione quando applicano gli standard di riscossione. I rappresentanti possono appellarsi alla decisione di un ufficiale delle entrate al manager del gruppo o al manager territoriale, se necessario.

Nel suo rapporto annuale del 19 novembre 2014, il Consiglio consultivo dell’IRS ha dichiarato che molti dipendenti dell’IRS non esercitano discrezione nell’applicazione degli standard. Il rapporto ha dichiarato che “gli standard di raccolta . . . non riescono a riconoscere adeguatamente che alcuni contribuenti possono avere bisogno di mantenere standard professionali più elevati nel loro abbigliamento, aspetto personale e veicolo, in modo che per la produzione di reddito, un agente immobiliare, dirigente aziendale o medico può avere diverse ‘spese necessarie’ rispetto a un dipendente che può indossare un’uniforme fornita dal lavoro o guidare un veicolo fornito dall’azienda.” Il rapporto ha anche affermato che gli standard non tengono conto della sostanziale variazione delle spese di vita nelle varie comunità.

Oltre alle spese di vita del contribuente, altri fattori da considerare che hanno un impatto sulla condizione finanziaria del contribuente sono:

• L’età e lo stato occupazionale del contribuente;
• Numero, età e salute delle persone a carico del contribuente;
• Costo della vita nell’area dove il contribuente risiede;
• Eventuali circostanze straordinarie come spese di educazione speciale, difficoltà mediche, o disastri naturali; e
• Se il contribuente soffrirebbe una perdita economica se costretto a muoversi.

Secondo l’IRM Sezione 5.16.1.2.9(6), la verifica di un rendiconto finanziario non è richiesta se il saldo complessivo non pagato dell’accertamento è inferiore a $10.000 attualmente, e sussiste almeno una delle seguenti condizioni:

• Il contribuente ha una malattia terminale o fatture mediche eccessive;
• Il contribuente è incarcerato;
• L’unica fonte di reddito del contribuente è la Sicurezza Sociale, il welfare, o la disoccupazione; o
• Il contribuente è disoccupato senza fonte di reddito.

Per i conti in cui il saldo complessivo non pagato dell’accertamento è superiore a $100.000, la seguente verifica aggiuntiva è richiesta secondo la Sezione 5.16.1.2.9(8) dell’IRM:

• Rapporto di credito completo sugli individui. L’impiegato dell’IRS deve chiedere al contribuente di fornire una copia del rapporto di credito prima che l’impiegato dell’IRS ne ordini uno. Un’indagine dell’IRS sul rapporto di credito di un contribuente influenzerà il punteggio di credito del contribuente. (Non tutti gli impiegati dell’IRS sono a conoscenza di questa nuova disposizione dell’IRM)
• Registri di veicoli a motore.
• Controllo dei registri giudiziari, online o di persona, per proprietà immobiliari o personali.

Una buona notizia per i contribuenti è che l’articolo 6343(e) richiede il rilascio, appena possibile, di un prelievo sui salari quando un conto è posto in stato di inesigibilità. La sezione 5.11.2 dell’IRM stabilisce i passi da compiere per ottenere il rilascio tempestivo. Il personale dell’IRS deve esaminare le storie dei casi per assicurarsi che i prelievi sui salari siano rilasciati prima di dichiarare un conto inesigibile secondo i codici di chiusura per difficoltà.

Quando l’IRS verifica una determinazione di avversità, non può emettere o lasciare sul posto un prelievo per forzare un contribuente a presentare una dichiarazione non compilata. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), dice che l’IRS deve rilasciare un prelievo quando esiste la difficoltà economica e il contribuente ha dichiarazioni fiscali non compilate. Il caso discute Sec. 6343(a)(1)(D) riguardo alla difficoltà economica e Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), che richiede il rilascio di un prelievo che crea una difficoltà economica, indipendentemente dal mancato rispetto dei requisiti di archiviazione da parte del contribuente.

Strategia per l’uso dei codici di chiusura per difficoltà 24-32

Gli impiegati dell’IRS di solito usano il codice di chiusura per difficoltà che corrisponde più da vicino al totale delle spese di sostentamento annuali del contribuente secondo il modulo 433-A. L’IRM discute i valori associati ai codici di chiusura per difficoltà che corrispondono al totale delle spese di sostentamento annuali del contribuente. L’impiegato dell’IRS dovrebbe selezionare un codice che non sia inferiore al totale delle spese di sostentamento annuali del contribuente. Quando un contribuente si trova in circostanze insolite, o quando una deviazione degli standard è giustificata, il rappresentante del contribuente dovrebbe ricordare all’impiegato dell’IRS e chiedere che venga usato un numero di codice più alto. I valori dei codici di avversità sono mostrati nell’esposizione qui sotto.

I conti di avversità rimarranno in CNC finché il reddito totale positivo (TPI) rimane inferiore o uguale al codice di avversità di chiusura che è basato sul totale delle spese di vita annuali permesse del contribuente. Il TPI del contribuente è rivisto annualmente quando il contribuente presenta la sua dichiarazione dei redditi.

Secondo la Sezione 4.1.7 dell’IRM (Reperto 4.1.7-1(31)), il TPI include valori positivi dai campi di reddito elencati sotto (le perdite sono trattate come zero).

• Salari;
• Interessi;
• Dividendi;
• Altri redditi;
• Distribuzioni;
• Schema C (utili netti); e
• Schema F (utili netti).

  Esempio 2: Un contribuente è caduto in tempi difficili ma si aspetta di atterrare in piedi a breve. Le spese annuali ammissibili del contribuente sono $62,000 quando il conto è messo in CNC. Il codice di chiusura è 30. Il conto uscirà automaticamente da CNC quando il contribuente presenterà una dichiarazione con un reddito superiore a $68.000. Il conto dovrebbe rimanere in CNC fino a quando il reddito non supera $68.000.

Quando un nuovo periodo fiscale diventa esigibile dopo la determinazione iniziale CNC, il nuovo conto può essere riportato CNC senza ulteriori indagini se la precedente determinazione CNC non è più vecchia di 12 mesi (IRM §5.16.1.3.3). Una determinazione NFTL è richiesta secondo la sezione 5.12.2.3.2 dell’IRM.

Le seguenti eccezioni richiedono una nuova determinazione CNC entro il periodo di 12 mesi:

• Tasse del fondo fiduciario che richiedono una determinazione della penalità di recupero del fondo fiduciario o che sono maturate dopo la data della precedente determinazione CNC.
• Casi chiusi come CNC in-business dove il contribuente ha sostenuto passività successive (IRM §5.16.1.2.7).
• Disposizioni precedenti al fallimento (cc 07).
• Il contribuente ha un nuovo indirizzo, e il caso è stato segnalato come CNC incapace di localizzare o incapace di contattare.
• Quando un caso è stato chiuso come accantonato. “Accantonato” significa che il caso è stato chiuso dall’impiegato dell’IRS senza essere investigato.

La lettera 4223 o LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, sarà inviata al contribuente quando un caso è chiuso come CNC a causa di difficoltà. La lettera indica il tipo di tassa e i periodi che sono temporaneamente chiusi perché il governo ha determinato che il contribuente non può pagare. La lettera afferma che il governo può riaprire il caso in futuro se la condizione finanziaria del contribuente migliora. La lettera afferma che gli interessi e le sanzioni continueranno a maturare. Ricorda inoltre al contribuente di rimanere in regola con le tasse e di presentare e pagare le tasse future. Lo stato di CNC non rinvia il termine di prescrizione di 10 anni per la riscossione di cui al Sec. 6502(a).

Il seguente caso di studio mostra come uno studio CPA potrebbe gestire la situazione di un cliente per convincere l’IRS a risolvere un caso come CNC senza ulteriori azioni di riscossione.

Esempio 3: S è anziano e non in ottima salute. Deve all’IRS più di $100.000 per le imposte sul reddito individuale, che sono state sostenute nel 2008, 2009 e 2010, e le imposte di recupero del fondo fiduciario che sono state sostenute nel 2007. S non ha beni di sostanza, tranne un conto corrente con 3.000 dollari e un veicolo con 80.000 miglia. Il reddito guadagnato nel 2008, 2009 e 2010 è stato usato per pagare le sue spese di vita ordinarie e necessarie. La sua attuale fonte di reddito è la previdenza sociale di 2.500 dollari al mese. Le sue spese mensili ammissibili sono di 3.000 dollari al mese. Riceve circa 750 dollari al mese dai suoi figli.

S ha ricevuto gli avvisi CP71A, Importo dovuto, datato 10 novembre 2014, e CP504, Importo dovuto immediatamente – Avviso di intenzione di sequestrare (Levy) il rimborso dell’imposta statale o altre proprietà, datato 17 novembre 2014. Gli avvisi dichiaravano solo la responsabilità del modulo 1040. Il 16 marzo 2015, S ha ricevuto l’avviso CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefits, relativo alla responsabilità delle imposte sul reddito individuale.

In risposta alla situazione di S, il 16 dicembre il suo studio CPA ha inviato la seguente lettera al centro servizi IRS che aveva emesso la lettera CP504:

Chiediamo che il conto sia posto in stato di inesigibilità utilizzando un codice di chiusura di 27. S è in difficoltà finanziaria. In allegato trovate la mia procura, che mi permetterà di rappresentare S.

Abbiamo ricevuto gli avvisi CP504, datato 11/17/14, e CP71A, datato 11/10/14. Chiediamo rispettosamente che i 1040 per il 2008, 2009, e 2010, insieme alla sanzione civile del 2007 siano messi in stato di inesigibilità. S attualmente non lavora e ha 88 anni. S non è in buona salute. L’unica fonte di reddito di S è il suo sussidio di sicurezza sociale.

In allegato trovate il modulo 433-A insieme a una lettera datata 12/1/14 del medico di S che dichiara che S non è in buona salute. Le spese di sostentamento annuali consentite di S. sono 36.000 dollari. Ci aspettiamo che le spese di sostentamento aumentino nel 2015 a causa del declino della salute di S, mentre il suo reddito futuro rimarrà stagnante.

Il 16 marzo 2015, lo studio CPA ha ricevuto un Avviso CP91. Lo studio ha contattato il centro servizi IRS il 16 marzo 2015 e ha chiesto di parlare con un responsabile. Dopo aver aspettato più di un’ora in attesa, l’azienda è stata informata che un manager non era disponibile e che uno avrebbe richiamato l’azienda entro due giorni. La chiamata non è mai arrivata.

L’azienda ha preparato e il 18 marzo ha presentato per posta certificata il modulo 9423 al centro servizi che aveva avviato l’avviso CP91, per fermare l’azione di raccolta e mettere il conto in stato di inesigibilità. La seguente lettera accompagnava il modulo:

In allegato trovate il modulo 9423 “Collection Appeal Request,” in risposta al CP91, datato 16/03/15. Chiediamo rispettosamente che il conto sia messo in stato di inesigibilità. Il 16 marzo 2015, abbiamo parlato con L, ID #1, e abbiamo chiesto di essere richiamati da un responsabile per quanto riguarda l’avviso CP91, datato 3/16/15, che abbiamo ricevuto dal Centro Servizi. Siamo stati informati da L che avremmo ricevuto una richiamata da un manager entro due giorni, ma non abbiamo ricevuto la richiamata, come indicato alla riga 15 del modulo 9423.

Un prelievo sulle prestazioni di sicurezza sociale di S causerà una difficoltà finanziaria.

Chiediamo rispettosamente che il conto sia posto in stato di inesigibilità utilizzando il codice di chiusura numero 27. S è in difficoltà finanziaria. S è in cattive condizioni di salute, e la sua unica fonte di reddito tassabile è il sussidio di sicurezza sociale.

Abbiamo scritto al Centro Servizi il 16/12/14, copia allegata, e non abbiamo ricevuto risposta. In allegato trovate il modulo 433-A insieme ad una lettera del medico di S. che è stata presentata al Centro Servizi il 16/12/14.

S è in difficoltà finanziaria. I benefici mensili della Sicurezza Sociale di S. sono 2.500$, e le sue spese mensili ammissibili sono 3.000$ al mese.

Collaboratori

L’autore Larry Wolfe lavora presso la Larry J. Wolfe Ltd. Certified Public Accountants a Skokie, Ill. Il redattore della colonna Valrie Chambers è un professore associato di contabilità all’università di Stetson a Celebration, Fla. Per ulteriori informazioni su questa colonna, contattare il Prof. Chambers a [email protected].