Behajthatatlan státusz:

Gyakorlat & Eljárások

Az IRS bizonyos körülmények között “jelenleg nem behajthatónak” minősíti az adófizető számláját, és ezzel kiveszi a számlát az aktív állományából. A behajthatatlan státuszba helyezett számla lehetővé teszi az adózó számára, hogy az adóügyi megfelelés terén aktuális maradjon anélkül, hogy aggódnia kellene a végrehajtási intézkedések miatt, és lehetővé teszi az adózó számára, hogy talpra álljon egy pénzügyi visszaesésből. Az IRS rövid vagy hosszú távon is kijelölhet egy számlát behajthatatlan státuszba. (A behajthatatlan státuszt az Internal Revenue Manual (IRM) 5.16.1. és 5.19.17. szakasza tárgyalja). Minden eset egyedi – a tények és a körülmények diktálják az eredményt.

Az IRM 1.2.14. szakasza tartalmazza az IRS irányelveket a behajtási folyamat tevékenységeire vonatkozóan, beleértve a jelenleg nem behajtható számlákat (CNC). Az 5-71. számú irányelvi nyilatkozat kimondja:

1. A követelések jelenleg nem behajthatóként való jelentése – Általános
2. Ha a behajtási folyamat minden lépésének megtétele után megállapítást nyer, hogy egy követelés jelenleg nem behajtható, akkor azt így kell jelenteni annak érdekében, hogy az aktív készletből kivegyék.
3. Kényszerhelyzet
4. Az általános szabály szerint a számlákat akkor kell jelenleg behajthatatlanként jelenteni, ha az adóalany nem rendelkezik olyan vagyonnal vagy jövedelemmel, amely a törvény szerint lefoglalható lenne.
5. Ha azonban korlátozott vagyon vagy jövedelem áll rendelkezésre, de megállapítást nyert, hogy a behajtás nehézséget okozna, a kötelezettséget jelenleg nem behajthatónak lehet jelenteni. Nehézség akkor áll fenn, ha a behajtási intézkedés megakadályozza az adóalanyt a szükséges megélhetési költségek fedezésében. Minden esetben meg kell határozni, hogy a behajtás tényleges nehézséget okozna-e, megkülönböztetve az adófizetőnek okozott puszta kellemetlenségektől.

A számlák számos okból kerülnek behajthatatlan státuszba. A TC 530 tranzakciókód jelenik meg a behajthatatlan státuszba helyezett számlák átiratain. Az IRS munkatársai külön zárókódot (cc) használnak, amikor egy számlát behajthatatlan státuszba helyeznek. A zárókódok az IRM 5.16.1.1.2. szakaszában szerepelnek.

A számlák behajthatatlan státuszba helyezésének néhány oka a következő:

• Az adózó halála, a hagyatékból történő behajtás lehetősége nélkül (08-as kód);
• Az adózó nem képes a szokásos és szükséges megélhetési kiadásokat fedezni (24-32-es nehézségi kódok);
• Az adó behajtására vonatkozó elévülési idő részleges vagy teljes lejárta (04-es vagy 05-ös kód);
• Az adózó elérhetetlensége, bár a címe ismert, és nincsenek eszközök a behajtás kikényszerítésére (12. sz. cc);
• A vállalkozás nem tudja megfizetni a hátralékos adókat, de továbbra is fizetőképes (13. sz. cc); vagy
• A kötelezett adózóként azonosított társaság, adómentes szervezet vagy korlátolt felelősségű társaság (LLC) csődeljárás alatt felszámolt (07. sz. cc).

Az IRS munkatársa köteles benyújtani a 668(Y)(c) formanyomtatványt, Notice of Federal Tax Lien , és kiadni a 3172-es levelet, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . A szövetségi adózálogjogról szóló értesítést (NFTL) akkor adják ki a CNC által bejelentett számlákra, ha a becslések összesített kifizetetlen egyenlege eléri vagy meghaladja a 10 000 USD-t. Az NFTL benyújtásának elhalasztásáról akkor lehet dönteni, ha az adófizető dokumentálni tudja, hogy az NFTL akadályozza a behajtást. Az NFTL benyújtásának elhalasztására vonatkozó döntésnek egy olyan megállapodás részét kell képeznie, amely szerint az NFTL benyújtásának elhalasztása megkönnyíti a behajtást, valamint a kormány és az adózó érdekeit szolgálja (IRM 5.12.2.2.4. § (6) bekezdés). Példaként említhető, ha egy értékpapír-kereskedő vagy egy ügyvédi iroda partnere elveszítheti állását, ha szövetségi adózási zálogjogot nyújtanak be ellene.

Ha a gyakorló szakember nem tudja meggyőzni az IRS alkalmazottját arról, hogy a szövetségi adózálogjog benyújtása pénzügyi nehézséget okozna, alternatív megoldás lehet a 9423. számú, Behajtási fellebbezés iránti kérelem vagy adott esetben a 12153. számú, Behajtási eljárás vagy azzal egyenértékű meghallgatás iránti kérelem című nyomtatvány benyújtása.

A CNC ajánlással lezárt ügy a közvetlen vezető felülvizsgálatát és jóváhagyását igényli. A megbízott vezetők felhatalmazást kaphatnak az ügyek CNC-ként történő jóváhagyására és lezárására.

Az IRS CNC-ként jelentheti a számlákat, ha egy működő társaság, adómentes szervezet vagy betéti társaság nem tudja megfizetni a hátralékos adóit, és végrehajtási intézkedéseket nem lehet tenni, mert a vállalkozás nem rendelkezik követelésekkel vagy saját tőkével az eszközökben. Az adózóknak pénzügyi nyilatkozatot kell benyújtaniuk, a 433-B formanyomtatványt (Form 433-B, Collection Information Statement for Businesses), és felkérhetik őket az eszközök, terhek, bevételek és kiadások igazolására. A bevételeket és kiadásokat az adóbevallások, bankszámlakivonatok és egyéb pénzügyi információk alapján kell ellenőrizni. A bevételek és kiadások elemzéséből ki kell derülnie, hogy az adózó képes fizetni a folyó adóbefizetéseket, de nem tudja teljesíteni a hátralékos adófizetéseket (IRM 5.16.1.2.7. §).

A CNC-be helyezett működő vállalkozásokat 18-24 hónapon belül kötelező nyomon követésnek vetik alá. Ha egy működő vállalkozásnak utólagos kötelezettségei keletkeznek, miközben a számla a CNC-ben van, az adóalanyt ki kell vizsgálni, hogy ellenőrizzék az adóalany jelenlegi pénzügyi helyzetét. Az IRS alkalmazottja köteles NFTL-megállapítást végezni a későbbi kötelezettségre vonatkozóan. Ha a további kötelezettségeket nem rendezik, az IRS újra aktiválja a CNC-számlát behajtási intézkedés céljából.

1. példa: Egy egy egyház 250 000 dollárnyi elmaradt béradóval tartozik. A vagyontárgyakat jelzálog terheli. A pénzügyi kimutatások azt tükrözik, hogy az egyház az adóbefizetésekkel folyószámlán tud maradni; azonban a hátralékos adókat nem tudja átutalni. A számla behajthatatlan státuszba kerülhet, amíg az egyház pénzügyi helyzete nem javul. Ha az egyház nem felel meg az adóügyi követelményeknek, a számla kikerülhet a behajthatatlan státuszból, és a végrehajtási eljárás folytatódhat.

A számla CNC-be helyezhető, ha az adózó bizonyítja pénzügyi nehézségeit. Kizárólag magánszemélyek, egyéni vállalkozók, olyan személyegyesítő társaságok, ahol a közkereseti társasági adóért a közkereseti társasági partner személyesen felel, és olyan kft-k esetében, amelyeknél a felelős adóalanyként egy egyéni tulajdonos van megjelölve (IRM 5.16.1.1.2.9. §), használható a nehézségi zárás kódja. Az IRS alkalmazottja a 24-32-es zárókódok használatával zárja le a nehézségi számlát.

Keménység akkor áll fenn, ha az adóalany nem képes megfizetni az ésszerű alapvető megélhetési költségeket. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) a gazdasági nehézséget úgy határozza meg, hogy az adózó “nem képes megfizetni ésszerű alapvető megélhetési költségeit”. Az alapvető megélhetési költségek ésszerű összegének meghatározását az IRS végzi, és az egyes adózók körülményeitől függően változik. Ilyen körülmények közé azonban nem tartozik a jómódú vagy fényűző életszínvonal fenntartása (IRM §5.15.1.1.1(8)).

Az IRS figyelembe veszi az adózó jövedelmét és alapvető megélhetési költségeit annak meghatározásakor, hogy a gazdasági nehézségre vonatkozó kérelmet el kell-e fogadni. Az alapvető megélhetési költségek azok, amelyek az adóalany és családja egészségét, jólétét és jövedelemtermelését biztosítják. A nemzeti és helyi szabványos kiadási összegek célja, hogy az adófizető alapvető megélhetési költségeinek meghatározásakor pontosságot és következetességet biztosítsanak. A nemzeti és helyi szabványok iránymutatások. Ha a megállapítást végző IRS-alkalmazott úgy találja, hogy egy standard összeg nem elegendő egy adott adózó alapvető kiadásainak fedezésére, engedélyezheti a standardoktól való eltérést. Az adózónak az eltérést ésszerű indoklással kell alátámasztania (IRM 5.8.11.11.2.1. §).

Az adózó képviselőjének esetleg határozottan ki kell állnia az ügyfél nevében a behajtási normáktól való eltérés mellett, mivel az IRS alkalmazottai általában nem gyakorolnak mérlegelési jogkört a behajtási normák alkalmazásakor. A képviselők szükség esetén a csoportvezetőhöz vagy a területi vezetőhöz fellebbezhetnek a pénzügyőr döntése ellen.

Az IRS Tanácsadó Testület 2014. november 19-i éves jelentésében megállapította, hogy az IRS számos behajtási alkalmazottja nem gyakorol mérlegelési jogkört a standardok alkalmazásakor. A jelentés szerint “a behajtási normák … nem ismerik el megfelelően, hogy egyes adófizetőknek magasabb szakmai normákat kell fenntartaniuk öltözködésük, személyes megjelenésük és járművük tekintetében, így a jövedelemtermelés tekintetében egy ingatlanügynöknek, vállalati vezetőnek vagy orvosnak más “szükséges költségei” lehetnek, mint egy olyan alkalmazottnak, aki a munkahelyén biztosított egyenruhát viselhet, vagy a vállalat által biztosított járművet vezethet”. A jelentés azt is megállapította, hogy a szabványok nem veszik figyelembe a különböző közösségek megélhetési költségeinek jelentős eltéréseit.

Az adófizető megélhetési költségein kívül más olyan tényezőket is figyelembe kell venni, amelyek hatással vannak az adófizető pénzügyi helyzetére:

• Az adóalany életkora és foglalkoztatási helyzete;
• Az adóalany eltartottjainak száma, életkora és egészségi állapota;
• A megélhetés költségei azon a területen, ahol az adóalany lakik;
• Minden rendkívüli körülmény, például különleges oktatási költségek, egészségügyi nehézségek vagy természeti katasztrófa; és
• Az, hogy az adóalany gazdasági veszteséget szenvedne-e, ha költözésre kényszerülne.

Az IRM 5.16.1.2. szakasza szerint.9(6) bekezdése szerint nem szükséges a pénzügyi kimutatás ellenőrzése, ha az összesített kifizetetlen adóügyi egyenleg jelenleg kevesebb, mint 10 000 USD, és az alábbi feltételek közül legalább az egyik fennáll:

• Az adózónak halálos betegsége vagy túlzottan magas orvosi számlái vannak;
• Az adózó börtönben van;
• Az adózó egyetlen jövedelemforrása a társadalombiztosítás, a segély vagy a munkanélküliség; vagy
• Az adózó munkanélküli, jövedelemforrás nélkül.

Azoknál a számláknál, ahol az összesített kifizetetlen becslési egyenleg meghaladja a 100 000 USD-t, az IRM 5.16.1.2.9.9(8) szakasza szerint a következő további ellenőrzésre van szükség:

• Teljes hitelképességi jelentés a magánszemélyekről. Az IRS alkalmazottjának fel kell kérnie az adóalanyt, hogy nyújtson be egy másolatot a hiteljelentésről, mielőtt az IRS alkalmazottja megrendeli azt. Az adófizető hiteljelentésére vonatkozó IRS-kérdés hatással van az adófizető hitelpontszámára. (Nem minden IRS-alkalmazott van tisztában ezzel az új IRM-rendelkezéssel.)
• Motoros járműnyilvántartás.
• Bírósági nyilvántartás ellenőrzése, online vagy személyesen, ingatlan- vagy személyi tulajdonjoggal kapcsolatban.

Egy jó hír az adófizetők számára, hogy a 6343(e) szakasz a lehető leghamarabb fel kell oldani a munkabérre vonatkozó lefoglalást, ha egy számla behajthatatlan státuszba kerül. Az IRM 5.11.2. szakasza meghatározza azokat a lépéseket, amelyeket az időben történő feloldás érdekében meg kell tenni. Az IRS személyzetének felül kell vizsgálnia az ügyek történetét annak biztosítása érdekében, hogy a bérlefoglalás feloldásra kerüljön, mielőtt egy számlát behajthatatlanná nyilvánítanának a nehéz helyzetet lezáró kódok alapján.

Amikor az IRS ellenőrzi a nehézségi helyzet megállapítását, nem adhat ki vagy hagyhat érvényben lefoglalást annak érdekében, hogy az adófizetőt arra kényszerítse, hogy be nem nyújtott bevallást nyújtson be. A Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009) szerint az IRS-nek fel kell oldania a lefoglalást, ha gazdasági nehézség áll fenn, és az adózónak van be nem nyújtott adóbevallása. Az ügy a gazdasági nehézségekre vonatkozó Sec. 6343(a)(1)(D) pontot és a Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) bekezdését, amely előírja a gazdasági nehézséget okozó lefoglalás feloldását, függetlenül attól, hogy az adózó nem teljesíti-e a bejelentési követelményeket.

Stratégia a 24-32. számú nehézségi zárókódok használatához

Az IRS munkatársai általában azt a nehézségi zárókódot használják, amelyik a leginkább megfelel az adózónak a 433-A nyomtatvány szerint engedélyezett teljes éves megélhetési költségeinek. Az IRM tárgyalja a nehézségi zárókódokhoz kapcsolódó értékeket, amelyek megfelelnek az adófizető teljes éves engedélyezett megélhetési költségeinek. Az IRS alkalmazottjának olyan kódot kell választania, amely nem alacsonyabb az adóalany teljes éves megélhetési költségeinél. Ha az adózó szokatlan körülmények között van, vagy ha az előírásoktól való eltérés indokolt, az adózó képviselőjének emlékeztetnie kell az IRS alkalmazottját, és kérnie kell, hogy magasabb kódszámot használjanak. A nehézségi kódok értékei az alábbi ábrán láthatók.

A nehézségi számlák mindaddig CNC-ben maradnak, amíg a teljes pozitív jövedelem (TPI) az adófizető összes megengedett éves megélhetési költségén alapuló záró nehézségi kód alatt vagy azzal egyenlő. Az adófizető TPI-jét évente felülvizsgálják, amikor az adófizető benyújtja a jövedelemadó-bevallását.

Az IRM 4.1.7. szakasza szerint (4.1.7-1(31) melléklet) a TPI az alábbiakban felsorolt jövedelemmezők pozitív értékeit tartalmazza (a veszteségeket nullának tekintik).

• bérek;
• kamatok;
• osztalékok;
• egyéb jövedelmek;
• felosztások;
• C-táblázat (nettó nyereség); és
• F-táblázat (nettó nyereség).

  2. példa: Egy adóalany nehéz időkbe került, de arra számít, hogy hamarosan talpra áll. Az adófizető elszámolható éves költségei a CNC számlára helyezéskor 62 000 USD-t tesznek ki. A zárás kódja 30. A számla automatikusan kikerül a CNC-ből, amikor az adózó 68 000 $ feletti jövedelmet tartalmazó bevallást nyújt be.A számlának mindaddig CNC-ben kell maradnia, amíg a jövedelem nem haladja meg a 68 000 $-t.

Ha az első CNC-megállapítás után új adóidőszak válik esedékessé, az új számla további vizsgálat nélkül jelenthető CNC-ben, ha a korábbi CNC-megállapítás nem több mint 12 hónapos (IRM 5.16.1.1.3.3. §). Az IRM 5.12.2.3.2. szakasza szerint NFTL-megállapításra van szükség.

A következő kivételek esetén a 12 hónapos időszakon belül új CNC-megállapítást kell végezni:

• Trösztalap-adók, amelyekhez trösztalap-visszatérítési bírság megállapítása szükséges, vagy amelyek a korábbi CNC-megállapítás időpontja után keletkeztek.
• A vállalkozáson belüli CNC-ként lezárt ügyek, amikor az adóalany utólagos kötelezettségeket vállalt (IRM 5.16.1.1.2.7. §).
• Előtti csődeljárások (cc 07).
• Az adózónak új címe van, és az ügyet CNC-ként jelentették: nem találják vagy nem tudják elérni.
• Mikor egy ügyet polcra helyezettként zártak le. A “félretéve” azt jelenti, hogy az ügyet az IRS alkalmazottja vizsgálat nélkül zárta le.

A 4223-as vagy LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible (Lezárt ügy – jelenleg nem behajtható) levelet az adózónak adják ki, ha egy ügyet CNC-ként zártak le a nehézségek miatt. A levélben feltüntetik az adó típusát és azokat az időszakokat, amelyeket ideiglenesen lezártak, mert a kormány megállapította, hogy az adózó nem tud fizetni. A levélben szerepel, hogy a kormány a jövőben újra megnyithatja az ügyet, ha az adózó pénzügyi helyzete javul. A levélben szerepel, hogy a kamatok és büntetések továbbra is felhalmozódnak. Emlékezteti továbbá az adózót, hogy továbbra is tartsa be az adószabályokat, és a jövőben is nyújtsa be és fizesse be az adókat. A CNC-státusz nem szünteti meg a 6502(a) szakasz szerinti 10 éves behajtási elévülési időt.

A következő esettanulmány azt mutatja be, hogy egy CPA cég hogyan kezelheti egy ügyfél helyzetét, hogy meggyőzze az IRS-t, hogy az ügyet CNC-ként, további behajtási intézkedések nélkül oldja meg.

3. példa: S idős és nincs a legjobb egészségi állapotban. Több mint 100 000 dollárral tartozik az IRS-nek a 2008-ban, 2009-ben és 2010-ben keletkezett egyéni jövedelemadóból, valamint a 2007-ben keletkezett vagyonkezelői alap visszaigénylési adóból. S-nek nincs érdemi vagyona, kivéve egy 3000 dolláros folyószámlát és egy 80 000 mérföldes gépjárművet. A 2008-ban, 2009-ben és 2010-ben szerzett jövedelmét a szokásos és szükséges megélhetési költségeinek kifizetésére fordította. Jelenlegi jövedelemforrása a havi 2500 dolláros társadalombiztosítás. Havi elszámolható kiadásai havi 3 000 USD-t tesznek ki. Gyermekeitől havonta körülbelül 750 dollárt kap.

S 2014. november 10-én kelt CP71A, Amount Due, és 2014. november 17-én kelt CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent of Seant of Seant of Seant of Arstraise (Levy) Your State Tax Refund or Other Property, kapott értesítést. Az értesítések csak a 1040-es nyomtatvány szerinti kötelezettséget állapították meg. 2015. március 16-án S megkapta a CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seasize Up to 15% of Your Social Security Benefits (Azonnal esedékes összeg – A társadalombiztosítási juttatások legfeljebb 15%-ának lefoglalására irányuló szándék) című értesítést, amely a magánszemélyek jövedelemadójával kapcsolatos kötelezettségre vonatkozott.

Válaszul S helyzetére, december 16-án a CPA cége a következő levelet küldte az IRS szolgáltató központjának, amely a CP504-es levelet kibocsátotta:

Kérjük, hogy a számlát 27-es zárókóddal behajthatatlan státuszba helyezzék. S pénzügyi nehézségekkel küzd. Mellékelem a meghatalmazásomat, amely lehetővé teszi számomra, hogy képviseljem S-t .

Kézhez kaptuk a 14.11.17-én kelt CP504-es és a 14.10.11-én kelt CP71A értesítést. Tisztelettel kérjük, hogy a 2008. évi, 2009. évi és 2010. évi 1040-es számla, valamint a 2007. évi polgári bírság behajthatatlan státuszba kerüljön. S jelenleg nem dolgozik és 88 éves. S nincs a legjobb egészségi állapotban. S egyetlen jövedelemforrása a társadalombiztosítási ellátása.

Mellékeltem a 433-A nyomtatványt, valamint S orvosának 14.12.14-én kelt levelét, amely szerint S nincs a legjobb egészségi állapotban. S éves megengedett megélhetési költségei 36 000 dollár. Arra számítunk, hogy a megélhetési költségek 2015-ben növekedni fognak S romló egészségi állapota miatt, míg jövőbeli jövedelme stagnálni fog.

2015. március 16-án a CPA cég CP91-es értesítést kapott. A cég 2015. március 16-án felvette a kapcsolatot az IRS szolgáltatási központjával, és kérte, hogy beszélhessen egy vezetővel. Miután több mint egy órát vártak a várakozásban, a céget arról tájékoztatták, hogy egy vezető nem elérhető, és hogy két napon belül visszahívják a céget. A hívás nem érkezett meg.

A cég elkészítette és március 18-án ajánlott levélben benyújtotta a 9423-as formanyomtatványt a CP91-es értesítést kezdeményező szolgáltató központnak, hogy állítsa le a behajtási műveleteket és helyezze a számlát behajthatatlan státuszba. A nyomtatványhoz a következő levél tartozott:

Mellékletben található a 9423. számú “Behajtási fellebbezés iránti kérelem” nyomtatvány, válaszul a CP91-es értesítésre, kelt 3/16/15. Tisztelettel kérjük a számla behajthatatlan státuszba helyezését. 2015. március 16-án beszéltünk L-rel, az 1-es azonosítóval, és kértünk egy vezető visszahívását a CP91-es, 3/16/15-ös keltezésű értesítéssel kapcsolatban, amelyet a Szolgáltatási Központtól kaptunk. L tájékoztatott bennünket, hogy két napon belül visszahívást kapunk egy ügyintézőtől, de nem kaptunk visszahívást, amint azt a 9423-as nyomtatvány 15. sorában jeleztük.

Az S társadalombiztosítási ellátásának behajtása pénzügyi nehézséget fog okozni.

Tisztelettel kérjük, hogy a számlát 27-es zárási kóddal behajthatatlan státuszba helyezzék. S pénzügyi nehézségekkel küzd. S rossz egészségi állapotban van, és egyetlen adóköteles jövedelemforrása a társadalombiztosítási ellátások.

14/12/16-án írtunk a Szolgáltató Központnak, a másolatot mellékeltük, és nem kaptunk választ. Mellékeljük a 433-A nyomtatványt, valamint S orvosának levelét, amelyet 12/16/14-én nyújtottunk be a Szolgáltatási Központnak.

S pénzügyi nehézségekkel küzd. S havi társadalombiztosítási ellátása 2500 dollár, havi megengedett kiadásai pedig 3000 dollár havonta.

Hozzászólók

A szerző Larry Wolfe a Larry J. Wolfe Kft. Okleveles könyvvizsgálókkal dolgozik az illinois-i Skokie-ban. A rovat szerkesztője, Valrie Chambers a számvitel docense a Stetson Egyetemen (Celebration, Fla, Florida). A rovattal kapcsolatos további információkért forduljon Chambers professzorhoz a [email protected] címen.