Uinddrivelig status: En alternativ løsning

Praksis & Procedurer

Skattevæsenet vil under visse omstændigheder betegne en skatteyderkonto som “i øjeblikket ikke inddrivelig”, hvorved kontoen fjernes fra dets aktive opgørelse. Ved at få en konto placeret som uinddrivelig status kan skatteyderen forblive løbende med hensyn til overholdelse af skatteregler uden at bekymre sig om håndhævelsesforanstaltninger og giver en skatteyder mulighed for at komme sig efter et økonomisk tilbageslag. IRS kan udpege en konto som værende i uinddrivelig status på kort eller lang sigt. (Uinddrivelig status er beskrevet i afsnit 5.16.1 og 5.19.17 i Internal Revenue Manual (IRM)). Alle sager er unikke – kendsgerninger og omstændigheder dikterer resultatet.

IRM afsnit 1.2.14 indeholder IRS-politiske erklæringer om inddrivelsesprocesaktiviteter, herunder konti, der i øjeblikket ikke kan inddrives (CNC). Policy Statement 5-71 fastslår:

1. Rapportering af tilgodehavender som aktuelt uinddrivelige – Generelt
2. Hvis det efter at have taget alle skridt i inkassoprocessen fastslås, at et tilgodehavende er aktuelt uinddriveligt, skal det rapporteres sådan for at fjerne det fra den aktive opgørelse.
3. Hårdhed
4. Som hovedregel skal konti rapporteres som aktuelt uinddrivelige, når skatteyderen ikke har nogen aktiver eller indkomst, som ifølge loven er omfattet af udlæg.
5. Hvis der imidlertid er begrænsede aktiver eller indtægter, men det vurderes, at en opkrævningshandling ville skabe en vanskelighed, kan forpligtelsen indberettes som værende i øjeblikket ikke inddrivelig. Der foreligger en vanskelighed, hvis udlægsforanstaltningen forhindrer skatteyderen i at dække nødvendige leveomkostninger. I hvert enkelt tilfælde skal det afgøres, om opkrævningen vil medføre en reel trængselsituation, til forskel fra blot ulempe for skatteyderen.

Regnskaber sættes i uinddrivelig status af mange årsager. Transaktionskoden TC 530 vises på kontoudskrifterne for konti, der er sat i uinddrivelig status. IRS’ medarbejdere anvender en separat afslutningskode (cc), når de placerer en konto i uinddrivelig status. Afslutningskoderne findes i IRM afsnit 5.16.1.2.

Et par af grundene til, at konti placeres i uinddrivelig status, er følgende:

• Skatteyderens død uden mulighed for inddrivelse fra boet (cc 08);
• Skatteyderen er ude af stand til at dække almindelige og nødvendige leveomkostninger (hardship ccs 24-32);
• Delvis eller fuldstændig udløb af forældelsesfristen for inddrivelse af skatten (cc 04 eller 05);
• Udygtighed til at kontakte en skatteyder, selv om adressen er kendt, og der ikke er nogen midler til at håndhæve inddrivelse (cc 12);
• En virksomhed kan ikke betale skatterestancer, men kan forblive løbende (cc 13); eller
• Et selskab, en fritaget organisation eller et selskab med begrænset ansvar (LLC), der er identificeret som den ansvarlige skatteyder, er blevet likvideret i konkurs (cc 07).

En medarbejder fra IRS skal indsende en formular 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , og udstede Letter 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . Der udstedes en meddelelse om føderalt skattepant (NFTL) på konti, der er indberettet til CNC, når den samlede ubetalte saldo af vurderinger er lig med eller overstiger 10.000 USD. Der kan træffes beslutning om at udskyde indgivelsen af en NFTL, når skatteyderen kan dokumentere, at NFTL vil hindre inddrivelsen. Beslutningen om at udsætte indgivelsen af NFTL skal være en del af en aftale om, at udsættelsen af NFTL både vil lette inddrivelsen og være i statens og skatteyderens bedste interesse (IRM §5.12.2.4(6)). Et eksempel kunne være, at en værdipapirhandler eller en partner i et advokatfirma kan miste sin ansættelse, hvis der indgives en føderal skattepant mod den pågældende person.

Hvis praktiserende læge ikke er i stand til at overbevise IRS-medarbejderen om, at indgivelsen af en føderal skattepant ville medføre økonomiske vanskeligheder, vil et alternativ være at indgive en formular 9423, Collection Appeal Request, eller en formular 12153, Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing, hvis det er relevant.

En sag, der afsluttes med en anbefaling af CNC, kræver gennemgang og godkendelse fra den nærmeste leder. Fungerende ledere kan få bemyndigelse til at godkende og lukke sager som CNC.

Skattevæsenet kan indberette konti som CNC, når et driftsselskab, en fritaget organisation eller et kommanditselskab ikke kan betale sine skatterestancer, og der ikke kan træffes håndhævelsesforanstaltninger, fordi virksomheden ikke har nogen tilgodehavender eller egenkapital i aktiver. Skatteyderne skal indsende en finansiel erklæring, formular 433-B, Collection Information Statement for Businesses, og kan blive bedt om at verificere aktiver, byrder, indtægter og udgifter. Indtægter og udgifter skal verificeres ved hjælp af selvangivelser, kontoudtog og andre finansielle oplysninger. Indkomst- og udgiftsanalysen skal vise, at skatteyderen kan betale de løbende skatteindbetalinger, men ikke kan foretage betalinger på efterbetalte skatter (IRM §5.16.1.2.7).

Driftsvirksomheder, der er placeret i CNC, vil blive underlagt en obligatorisk opfølgning inden for 18 til 24 måneder. Hvis en operativ virksomhed pådrager sig efterfølgende forpligtelser, mens kontoen er i CNC, skal skatteyderen undersøges for at verificere skatteyderens aktuelle finansielle situation. IRS-medarbejderen skal foretage en NFTL-fastsættelse for den efterfølgende gæld. Hvis de yderligere forpligtelser ikke er løst, vil IRS genaktivere CNC-kontoen med henblik på inddrivelsesforanstaltninger.

Eksempel 1: En kirke skylder forsinkede lønsumsafgifter på 250 000 USD. Aktiverne er behæftet med et pant. Årsregnskaberne viser, at kirken kan forblive løbende med skatteindbetalinger; den kan dog ikke efterbetale skatter. Kontoen kan sættes i status som uinddrivelig, indtil kirkens økonomiske situation forbedres. Hvis kirken ikke fortsat overholder sine skatteforpligtelser, kan kontoen blive slettet fra status som uinddrivelig, og håndhævelsesforanstaltningerne kan genoptages.

En konto kan sættes i CNC, hvis skatteyderen påviser en økonomisk vanskelig situation. En kode for lukning af en konto i en vanskelig situation kan kun anvendes for enkeltpersoner, enkeltmandsvirksomheder, partnerskaber, hvor en komplementær er personligt ansvarlig for partnerskabsskatterne, og LLC’er, for hvilke en individuel ejer er identificeret som den ansvarlige skatteyder (IRM §5.16.1.2.9). IRS-medarbejderen vil lukke en konto i en vanskelig situation ved hjælp af lukningskoderne 24-32.

En vanskelig situation foreligger, hvis en skatteyder ikke er i stand til at betale rimelige grundlæggende leveomkostninger. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definerer økonomiske trængsler som en skatteyder, der er “ude af stand til at betale sine rimelige grundlæggende leveomkostninger”. Fastsættelsen af et rimeligt beløb til basale leveomkostninger foretages af IRS og varierer alt efter den enkelte skatteyderes omstændigheder. Sådanne omstændigheder omfatter dog ikke opretholdelse af en velhavende eller luksuriøs levestandard (IRM §5.15.1.1(8)).

Indsattevæsenet tager hensyn til skatteyderens indkomst og grundlæggende leveomkostninger ved afgørelsen af, om kravet om økonomiske trængsler skal accepteres. Grundlæggende leveomkostninger er de udgifter, der sørger for skatteyderens og skatteyderens families sundhed, velfærd og produktion af indkomst. Nationale og lokale standardbeløb for udgifter er udformet med henblik på at sikre nøjagtighed og konsistens ved fastsættelsen af skatteyderens grundlæggende leveomkostninger. Nationale og lokale standarder er retningslinjer. Hvis den skatteansatte, der foretager afgørelsen, finder, at et standardbeløb er utilstrækkeligt til at dække en bestemt skatteyderes grundlæggende udgifter, kan han eller hun tillade en afvigelse fra standarderne. Skatteyderen skal fremlægge rimelig dokumentation for afvigelsen (IRM §5.8.11.2.1).

Skatteyderens repræsentant kan være nødt til kraftigt at advokere på klientens vegne for en afvigelse fra opkrævningsstandarderne, fordi IRS-ansatte typisk ikke udøver skønsbeføjelser, når de anvender opkrævningsstandarderne. Repræsentanterne kan om nødvendigt appellere en skatteembedsmands afgørelse til gruppelederen eller områdechefen.

I sin årsrapport af 19. november 2014 erklærede IRS Advisory Council, at mange af IRS’ inkassomedarbejdere ikke udøver skønsbeføjelser, når de anvender standarderne. Rapporten fastslog, at “inkassostandarderne … … ikke i tilstrækkelig grad anerkender, at nogle skatteydere kan have behov for at opretholde højere professionelle standarder for deres påklædning, personlige fremtoning og køretøj, således at en ejendomsmægler, en virksomhedsleder eller en læge med henblik på indkomstproduktion kan have andre “nødvendige udgifter” end en ansat, der kan bære en arbejdsudleveret uniform eller køre i et køretøj stillet til rådighed af virksomheden.” Rapporten fastslog også, at standarderne ikke tager højde for de betydelige forskelle i leveomkostningerne i forskellige samfund.

Ud over skatteyderens leveomkostninger er andre faktorer, der skal tages i betragtning, og som påvirker skatteyderens økonomiske situation, bl.a:

• Skatteyderens alder og beskæftigelsesstatus;
• Antal, alder og helbredstilstand for skatteyderens forsørgelsesberettigede personer;
• Livsomkostningerne i det område, hvor skatteyderen er bosat;
• Eventuelle ekstraordinære omstændigheder såsom særlige uddannelsesudgifter, medicinske problemer eller naturkatastrofer; og
• Hvis skatteyderen ville lide et økonomisk tab, hvis han eller hun blev tvunget til at flytte.

I henhold til IRM afsnit 5.16.1.2.9(6) er verifikation af en finansiel erklæring ikke påkrævet, hvis den samlede ubetalte vurderingssaldo i øjeblikket er mindre end 10.000 USD, og mindst en af følgende betingelser er opfyldt:

• Skatteyderen har en uhelbredelig sygdom eller uforholdsmæssigt store lægeregninger;
• Skatteyderen er fængslet;
• Skatteyderens eneste indkomstkilde er social sikring, bistandshjælp eller arbejdsløshed; eller
• Skatteyderen er arbejdsløs uden indkomstkilde.

For konti, hvor den samlede ubetalte vurderingssaldo er over 100.000 USD, kræves følgende yderligere verifikation i henhold til IRM afsnit 5.16.1.1.2.9(8):

• Fuldstændig kreditvurdering af enkeltpersoner. IRS-medarbejderen skal bede skatteyderen om at fremlægge en kopi af kreditrapporten, før IRS-medarbejderen bestiller en sådan. En IRS-undersøgelse af en skatteyderes kreditrapport vil påvirke skatteyderens kreditvurdering. (Ikke alle IRS-medarbejdere er opmærksomme på denne nye IRM-bestemmelse.)
• Motorvognsregistre.
• Tjek af straffeattester, online eller personligt, for ejendomsret til fast ejendom eller personlig ejendom.

Nogle gode nyheder for skatteyderne er, at Sec. 6343(e) kræver frigivelse, så hurtigt som muligt, af en opkrævning af lønnen, når en konto er sat i uinddrivelig status. IRM afsnit 5.11.2 angiver de skridt, der skal tages for at opnå den rettidige frigivelse. IRS-personale skal gennemgå sagsforløbene for at sikre, at lønopkrævninger frigives, før en konto erklæres uinddrivelig i henhold til hardship closing codes.

Når IRS verificerer en hardship-afgørelse, kan IRS ikke udstede eller lade en opkrævning forblive på plads for at tvinge en skatteyder til at indsende en uindberettet selvangivelse. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), siger, at IRS skal frigive en opkrævning, når der foreligger økonomiske vanskeligheder, og skatteyderen har uindberettede selvangivelser. I sagen diskuteres Sec. 6343(a)(1)(D) vedrørende økonomiske vanskeligheder og Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), som kræver frigivelse af et udlæg, der skaber økonomiske vanskeligheder, uanset om skatteyderen ikke har overholdt kravene til indgivelse af selvangivelse.

Strategi for anvendelse af Hardship Closing Codes 24-32

IRS-medarbejdere anvender normalt den hardship closing code, der svarer mest til skatteyderens samlede årlige leveomkostninger, der er tilladt ifølge Form 433-A. IRM diskuterer de værdier, der er forbundet med de hardship closing codes, som svarer til skatteyderens samlede årlige leveomkostninger, der er tilladt. IRS-medarbejderen bør vælge en kode, som ikke er lavere end skatteyderens samlede årlige leveomkostninger. Når en skatteyder befinder sig under usædvanlige omstændigheder, eller når en afvigelse fra standarderne er berettiget, bør skatteyderens repræsentant minde IRS-medarbejderen herom og anmode om, at der anvendes et højere kodenummer. Værdierne for hardship-koderne fremgår af nedenstående bilag.

Hardship-konti forbliver i CNC, så længe den samlede positive indkomst (TPI) forbliver under eller lig med den afsluttende hardship-kode, der er baseret på skatteyderens samlede tilladte årlige leveomkostninger. Skatteyderens TPI revideres årligt, når skatteyderen indsender sin selvangivelse.

I henhold til IRM afsnit 4.1.7 (bilag 4.1.7-1(31)) omfatter TPI positive værdier fra de nedenfor anførte indkomstfelter (tab behandles som nul).

• Lønninger;
• Renter;
• Dividende;
• Andre indtægter;
• Udlodninger;
• Skema C (nettooverskud); og
• Skema F (nettooverskud).

  Eksempel 2: En skatteyder er faldet i en svær tid, men forventer at komme på fode igen inden længe. Skatteyderens tilladte årlige udgifter er 62 000 USD, når kontoen sættes i CNC. Afslutningskoden er 30. Kontoen vil automatisk komme ud af CNC, når skatteyderen indsender en selvangivelse med en indkomst på mere end 68.000 $. kontoen bør forblive i CNC, så længe indkomsten ikke overstiger 68.000 $.

Når en ny skatteperiode forfalder efter den oprindelige CNC-fastsættelse, kan den nye konto indberettes som CNC uden yderligere undersøgelse, hvis den tidligere CNC-fastsættelse ikke er mere end 12 måneder gammel (IRM §5.16.1.1.3.3). Der kræves en NFTL-fastlæggelse i henhold til IRM § 5.12.2.3.3.2.

Følgende undtagelser kræver en ny CNC-afgørelse inden for 12-måneders perioden:

• Trustfondskatter, der kræver en fastsættelse af en trustfondsinddrivelsessanktion, eller som er opstået efter datoen for den tidligere CNC-afgørelse.
• Sager, der er afsluttet som CNC i virksomheden, hvor skatteyderen har pådraget sig efterfølgende forpligtelser (IRM §5.16.1.1.2.7).
• Prior konkurs (cc 07) dispositioner.
• Skatteyderen har fået en ny adresse, og sagen blev indberettet som CNC unable to locate eller unable to contact.
• Når en sag blev lukket som henlagt. “Shelved” betyder, at sagen blev lukket af skattevæsenets medarbejder uden at blive undersøgt.

Brev 4223 eller LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, vil blive udstedt til skatteyderen, når en sag er lukket som CNC på grund af hårde omstændigheder. Brevet angiver den type skat og de perioder, der er midlertidigt lukket, fordi myndighederne har fastslået, at skatteyderen ikke kan betale. Det fremgår af brevet, at myndighederne kan genåbne sagen i fremtiden, hvis skatteyderens økonomiske situation forbedres. Det fremgår af brevet, at der fortsat vil påløbe renter og bøder. Brevet minder også skatteyderen om, at han fortsat skal overholde skattereglerne og indgive og betale fremtidige skatter. CNC-status medfører ikke en forlængelse af den 10-årige forældelsesfrist for opkrævning i Sec. 6502(a).

Den følgende case viser, hvordan et CPA-firma kan håndtere en klients situation for at overbevise skattevæsenet om at løse en sag som CNC uden yderligere inddrivelsesforanstaltninger.

Eksempel 3: S er ældre og ikke ved bedste helbred. Han skylder IRS mere end 100 000 USD for individuelle indkomstskatter, som blev pådraget i 2008, 2009 og 2010, og trust fund recovery-skatter, som blev pådraget i 2007. S har ingen væsentlige aktiver, bortset fra en checkkonto på 3.000 USD og et køretøj med 80.000 miles. Indkomsten i 2008, 2009 og 2010 blev brugt til at betale hans almindelige og nødvendige leveomkostninger. Hans nuværende indtægtskilde er socialsikringen på 2 500 USD om måneden. Hans månedlige tilladte udgifter er 3.000 USD om måneden. Han modtager ca. 750 USD om måneden fra sine børn.

S modtog Notices CP71A, Amount Due, dateret den 10. november 2014, og CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent to Seize (Levy) Your State Tax Refund or Other Property, dateret den 17. november 2014. Meddelelserne angav kun den skyldige formular 1040. Den 16. marts 2015 modtog S meddelelse CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefits, der vedrørte forpligtelsen til individuel indkomstskat.

Som reaktion på S’s situation sendte hans CPA-firma den 16. december følgende brev til det IRS-servicecenter, der havde udstedt Letter CP504:

Vi anmoder om, at kontoen sættes i uinddrivelig status ved hjælp af en lukningskode på 27. S er i økonomiske vanskeligheder. Vedlagt finder du min fuldmagt, som giver mig mulighed for at repræsentereS .

Vi har modtaget meddelelser CP504, dateret 17/11/14, og CP71A, dateret 10/11/14. Vi anmoder respektfuldt om, at 1040 for 2008, 2009 og 2010 sammen med den civile bøde i 2007 sættes i uinddrivelig status. S er i øjeblikket uden arbejde og er 88 år gammel. S er ikke ved bedste helbred. S’s eneste indtægtskilde er hans socialsikringsydelser.

Bilagt findes formular 433-A sammen med et brev af 12/1/14 fra S’s læge, hvoraf det fremgår, at S ikke er ved bedste helbred. S’s årlige tilladte leveomkostninger er på 36.000 dollars. Vi forventer, at leveomkostningerne vil stige i 2015 på grund af S’s faldende helbred, mens hans fremtidige indkomst vil forblive stagnerende.

Den 16. marts 2015 modtog CPA-firmaet en meddelelse CP91. Firmaet kontaktede IRS’ servicecenter den 16. marts 2015 og bad om at tale med en leder. Efter at have ventet mere end en time i venteposition fik firmaet at vide, at der ikke var en leder til rådighed, og at en ville ringe tilbage til firmaet inden for to dage. Opkaldet kom aldrig.

Selskabet udarbejdede og indgav den 18. marts med certificeret post formular 9423 til det servicecenter, der havde iværksat Notice CP91, med henblik på at standse inkassovirksomhed og sætte kontoen i status som uinddrivelig. Følgende brev ledsagede formularen:

Bilagt finder du formular 9423 “Collection Appeal Request,” som svar på CP91, dateret den 16/3/15. Vi anmoder med al respekt om, at kontoen sættes i uinddrivelig status. Den 16. marts 2015 talte vi med L, ID #1, og bad om at blive ringet op af en leder vedrørende meddelelse CP91, dateret 3/16/15, som vi modtog fra Servicecentret. Vi blev informeret af L om, at vi ville modtage en tilbagekaldelse fra en leder inden for to dage, men modtog ikke tilbagekaldelsen, som angivet på linje 15 i formular 9423.

En opkrævning af S’s sociale sikringsydelser vil medføre økonomiske vanskeligheder.

Vi anmoder respektfuldt om, at kontoen sættes i uinddrivelig status med lukningskode nummer 27. S er i økonomiske vanskeligheder. S er ved dårligt helbred, og hans eneste kilde til skattepligtig indkomst er socialsikringsydelser.

Vi skrev til Servicecentret den 16/12/14, kopi vedlagt, og har ikke modtaget svar. Vedlagt finder du formular 433-A sammen med et brev fra S’s læge, som blev indsendt til Servicecentret den 16/12/14.

S er i økonomiske trængsler. S’s månedlige socialsikringsydelser er på 2.500 dollars, og hans månedlige tilladte udgifter er på 3.000 dollars om måneden.

Bidragsydere

Author Larry Wolfe er hos Larry J. Wolfe Ltd. Certified Public Accountants i Skokie, Ill. Kolonneredaktør Valrie Chambers er lektor i regnskab ved Stetson University i Celebration, Fla. Yderligere oplysninger om denne klumme kan fås ved at kontakte professor Chambers på [email protected].