Stare de neîncasare: O soluție alternativă

Practică & Proceduri

În anumite circumstanțe, IRS va desemna un cont al unui contribuabil ca fiind „în prezent nerecuperabil”, eliminând contul din inventarul său activ. Faptul că un cont a fost plasat în stare de neîncasare îi permite contribuabilului să rămână la zi în ceea ce privește respectarea obligațiilor fiscale fără a se îngrijora de acțiuni de executare și îi permite contribuabilului să își revină după un eșec financiar. IRS poate desemna un cont ca fiind în stare de neîncasare pe termen scurt sau lung. (Statutul de necolectabilitate este discutat în secțiunile 5.16.1 și 5.19.17 din Internal Revenue Manual (IRM)). Toate cazurile sunt unice – faptele și circumstanțele dictează rezultatul.

Secțiunea 1.2.14 din IRM conține declarațiile de politică ale IRS pentru activitățile procesului de colectare, inclusiv pentru conturile în prezent necolectabile (CNC). Declarația de politică 5-71 stipulează:

1. Raportarea creanțelor ca fiind în prezent necolectabile – general
2. Dacă, după ce s-au luat toate măsurile din procesul de colectare, se stabilește că un cont de creanță este în prezent necolectabil, acesta trebuie raportat astfel pentru a-l scoate din inventarul activ.
3. Hardship
4. De regulă, conturile vor fi raportate ca fiind în prezent necolectabile atunci când contribuabilul nu are active sau venituri care, prin lege, fac obiectul unei popriri.
5. Cu toate acestea, în cazul în care există active sau venituri limitate, dar se stabilește că acțiunea de executare silită ar crea o dificultate, datoria poate fi raportată ca fiind în prezent necolectabilă. Există o dificultate dacă acțiunea de executare silită îl împiedică pe contribuabil să facă față cheltuielilor de trai necesare. În fiecare caz, trebuie să se stabilească dacă executarea silită ar duce la dificultăți reale, spre deosebire de un simplu inconvenient pentru contribuabil.

Conturile sunt plasate în stare de neîncasare din numeroase motive. Codul de tranzacție TC 530 apare pe transcrierile de cont pentru conturile plasate în stare de neîncasare. Angajații IRS utilizează un cod de închidere separat (cc) atunci când plasează un cont în stare de neîncasare. Codurile de închidere apar în secțiunea 5.16.1.2 din IRM.

Câteva dintre motivele pentru care conturile sunt plasate în stare de neîncasare sunt:

• Decesul contribuabilului fără potențial de colectare de la succesiune (cc 08);
• Contribuabilul nu este în măsură să facă față cheltuielilor de trai obișnuite și necesare (hardship ccs 24-32);
• Expirarea parțială sau completă a termenului de prescripție pentru colectarea impozitului (cc 04 sau 05);
• Incapacitatea de a contacta un contribuabil, deși adresa este cunoscută și nu există mijloace de executare a colectării (cc 12);
• O întreprindere nu poate plăti impozitele restante, dar poate rămâne la zi (cc 13); sau
• O corporație, o organizație scutită sau o societate cu răspundere limitată (LLC) identificată ca fiind contribuabilul responsabil a fost lichidată în faliment (cc 07).

Un angajat al IRS trebuie să depună un formular 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , și să emită scrisoarea 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . O notificare de poprire fiscală federală (Notice of Federal Tax Lien – NFTL) este emisă pentru conturile raportate la CNC atunci când soldul total neplătit al evaluărilor este egal sau mai mare de 10.000 de dolari. Se poate lua decizia de a amâna depunerea unui NFTL atunci când contribuabilul poate documenta faptul că NFTL va împiedica colectarea. Decizia de amânare a depunerii NFTL trebuie să facă parte dintr-o rezoluție convenită conform căreia amânarea NFTL va facilita colectarea și va fi în interesul superior al guvernului și al contribuabilului [IRM §5.12.2.4(6)]. Un exemplu ar fi cazul în care un dealer de valori mobiliare sau un partener într-o firmă de avocatură ar putea să-și piardă locul de muncă dacă un privilegiu fiscal federal este depus împotriva persoanei respective.

În cazul în care practicianul nu reușește să îl convingă pe angajatul IRS că depunerea unui privilegiu fiscal federal ar cauza o dificultate financiară, o alternativă ar fi depunerea unui formular 9423, Cerere de apel de colectare, sau a unui formular 12153, Cerere de audiere a unui proces echitabil de colectare sau a unei audieri echivalente, dacă este cazul.

Un caz care este închis cu o recomandare a CNC necesită revizuirea și aprobarea managerului direct. Managerii interimari pot fi împuterniciți să aprobe și să închidă cazuri ca fiind CNC.

IRS poate raporta conturile ca fiind CNC atunci când o corporație în funcțiune, o organizație scutită sau o societate în comandită nu își poate plăti impozitele restante și nu se pot lua măsuri de executare, deoarece întreprinderea nu are creanțe sau capitaluri proprii în active. Contribuabilii trebuie să trimită o declarație financiară, Formularul 433-B, Collection Information Statement for Businesses (Declarație informativă de colectare pentru întreprinderi), și i se poate cere să verifice activele, sarcinile, veniturile și cheltuielile. Veniturile și cheltuielile trebuie verificate în raport cu declarațiile fiscale, extrasele bancare și alte informații financiare. Analiza veniturilor și a cheltuielilor trebuie să demonstreze că contribuabilul poate plăti depozitele fiscale curente, dar nu poate face plăți pentru impozitele restante (IRM §5.16.1.2.7).

Întreprinderile în funcțiune plasate în CNC vor fi supuse unei monitorizări obligatorii în termen de 18 până la 24 de luni. În cazul în care o întreprindere operațională înregistrează datorii ulterioare în timp ce contul se află în CNC, contribuabilul trebuie să fie investigat pentru a verifica situația financiară actuală a contribuabilului. Angajatul IRS este obligat să facă o determinare NFTL pentru datoria ulterioară. În cazul în care obligațiile suplimentare nu sunt rezolvate, IRS va reactiva contul CNC pentru acțiuni de colectare.

Exemplul 1: O biserică datorează impozite salariale în întârziere de 250.000 de dolari. Activele sunt grevate de o ipotecă. Situațiile financiare reflectă faptul că biserica poate rămâne la zi cu depunerile fiscale; cu toate acestea, nu poate remite impozitele restante. Contul poate fi plasat în stare de neîncasare până când situația financiară a bisericii se îmbunătățește. În cazul în care biserica nu rămâne în conformitate cu obligațiile fiscale, contul poate ieși din statutul de nerecuperabil, iar acțiunea de executare poate fi reluată.

Un cont poate fi plasat în CNC în cazul în care contribuabilul demonstrează o dificultate financiară. Un cod de închidere pentru dificultăți financiare poate fi utilizat numai pentru persoane fizice, întreprinderi individuale, parteneriate în care un asociat general este răspunzător personal pentru impozitele parteneriatului și SRL-uri pentru care un proprietar individual este identificat ca fiind contribuabilul responsabil (IRM §5.16.1.2.9). Angajatul IRS va închide un cont pentru dificultăți financiare folosind codurile de închidere 24-32.

Există dificultăți financiare dacă un contribuabil nu este în măsură să plătească cheltuielile de bază rezonabile de trai. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definește dificultățile economice ca fiind faptul că un contribuabil este „în imposibilitatea de a-și plăti cheltuielile de trai de bază rezonabile”. Determinarea unei sume rezonabile pentru cheltuielile de trai de bază este făcută de IRS și variază în funcție de circumstanțele contribuabilului individual. Cu toate acestea, astfel de circumstanțe nu includ menținerea unui nivel de trai bogat sau luxos [IRM §5.15.1.1.1(8)].

IRS ia în considerare venitul contribuabilului și cheltuielile de trai de bază ale acestuia pentru a stabili dacă cererea pentru dificultăți economice ar trebui să fie acceptată. Cheltuielile de trai de bază sunt cele care asigură sănătatea, bunăstarea și producerea de venituri ale contribuabilului și ale familiei acestuia. Sumele standard ale cheltuielilor naționale și locale sunt concepute pentru a asigura acuratețea și consecvența în determinarea cheltuielilor de trai de bază ale contribuabilului. Standardele naționale și locale sunt orientări. În cazul în care angajatul IRS care face determinarea constată că o sumă standard este inadecvată pentru a asigura cheltuielile de bază ale unui anumit contribuabil, acesta poate permite o abatere de la standarde. Contribuabilul trebuie să furnizeze o justificare rezonabilă a abaterii (IRM §5.8.11.2.1).

Reprezentantul contribuabilului poate fi nevoit să pledeze cu tărie în numele clientului pentru o abatere de la standardele de colectare, deoarece, de obicei, angajații IRS nu își exercită discreția atunci când aplică standardele de colectare. Reprezentanții pot face apel la decizia unui ofițer de venituri la managerul de grup sau la managerul teritorial, dacă este necesar.

În raportul său anual din 19 noiembrie 2014, Consiliul consultativ al IRS a declarat că mulți angajați de colectare ai IRS nu își exercită discreția atunci când aplică standardele. Raportul a afirmat că „standardele de colectare … … nu recunosc în mod adecvat faptul că unii contribuabili ar putea avea nevoie să mențină standarde profesionale mai ridicate în ceea ce privește îmbrăcămintea, aspectul personal și vehiculul, astfel încât, pentru producția de venituri, un agent imobiliar, un director de corporație sau un medic ar putea avea „cheltuieli necesare” diferite față de un angajat care poate purta o uniformă furnizată la locul de muncă sau conduce un vehicul furnizat de companie”. De asemenea, raportul a afirmat că standardele nu reușesc să țină cont de variația substanțială a cheltuielilor de trai în diverse comunități.

În plus față de cheltuielile de trai ale contribuabilului, alți factori care trebuie luați în considerare și care au impact asupra situației financiare a contribuabilului sunt:

• Vârsta și statutul de angajat al contribuabilului;
• Numărul, vârsta și starea de sănătate a persoanelor aflate în întreținerea contribuabilului;
• Costul de trai în zona în care locuiește contribuabilul;
• Toate circumstanțele extraordinare, cum ar fi cheltuielile cu educația specială, dificultățile medicale sau dezastrele naturale; și
• Dacă contribuabilul ar suferi o pierdere economică dacă ar fi forțat să se mute.

În conformitate cu secțiunea 5.16.1.2. din IRM.9(6), verificarea unei declarații financiare nu este necesară dacă soldul total neplătit al cotizației este mai mic de 10.000 USD în prezent și dacă există cel puțin una dintre următoarele condiții:

• Contribuabilul suferă de o boală terminală sau are facturi medicale excesive;
• Contribuabilul este încarcerat;
• Unaica sursă de venit a contribuabilului este securitatea socială, ajutorul social sau șomajul; sau
• Contribuabilul este șomer și nu are nicio sursă de venit.

Pentru conturile în care soldul total neplătit al cotizației este mai mare de 100.000 de dolari, este necesară următoarea verificare suplimentară în conformitate cu secțiunea 5.16.1.2.9(8) din IRM:

• Raport de credit complet privind persoanele fizice. Angajatul IRS trebuie să ceară contribuabilului să furnizeze o copie a raportului de credit înainte ca angajatul IRS să comande unul. O anchetă a IRS privind raportul de credit al unui contribuabil va afecta scorul de credit al contribuabilului. (Nu toți angajații IRS sunt conștienți de această nouă dispoziție a IRM.)
• Înregistrări ale autovehiculelor.
• Cercetarea cazierului judiciar, online sau personal, pentru proprietatea imobiliară sau personală.

O veste bună pentru contribuabili este că Sec. 6343(e) impune eliberarea, cât mai curând posibil, a unei popriri pe salariu atunci când un cont este plasat în stare de neîncasare. Secțiunea 5.11.2 din IRM precizează pașii care trebuie urmați pentru a realiza eliberarea în timp util. Personalul IRS trebuie să examineze istoricul cazurilor pentru a se asigura că popririle pe salarii sunt eliberate înainte de a declara un cont ca fiind irecuperabil în temeiul codurilor de închidere în condiții dificile.

Când IRS verifică o determinare de dificultate financiară, nu poate emite sau lăsa în vigoare o poprire pentru a forța un contribuabil să depună o declarație nedepusă. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), spune că IRS trebuie să elibereze o poprire atunci când există dificultăți economice și contribuabilul are declarații fiscale nedepuse. Cazul discută Sec. 6343(a)(1)(D) privind dificultățile economice și Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), care impune eliberarea unei executări silite care creează o dificultate economică, indiferent de nerespectarea de către contribuabil a cerințelor de depunere a declarațiilor.

Strategia de utilizare a codurilor de închidere pentru dificultăți financiare 24-32

Angajații IRS folosesc de obicei codul de închidere pentru dificultăți financiare care corespunde cel mai bine cheltuielilor de trai anuale totale ale contribuabilului, permise conform formularului 433-A. IRM discută valorile asociate cu codurile de închidere în caz de dificultate care corespund cheltuielilor de trai anuale totale permise ale contribuabilului. Angajatul IRS trebuie să selecteze un cod care nu este mai mic decât totalul cheltuielilor anuale de subzistență ale contribuabilului. În cazul în care un contribuabil se confruntă cu circumstanțe neobișnuite sau atunci când se justifică o abatere de la standarde, reprezentantul contribuabilului ar trebui să îi reamintească angajatului IRS și să solicite utilizarea unui număr de cod mai mare. Valorile codurilor de dificultate sunt prezentate în exponatul de mai jos.

Conturile de dificultate vor rămâne în CNC atâta timp cât venitul total pozitiv (TPI) rămâne sub sau egal cu codul de dificultate de închidere care se bazează pe cheltuielile de trai anuale totale permise ale contribuabilului. TPI al contribuabilului este revizuit anual atunci când contribuabilul își depune declarația de venit.

Conform IRM secțiunea 4.1.7 (Anexa 4.1.7-1(31)), TPI include valorile pozitive din câmpurile de venit enumerate mai jos (pierderile sunt tratate ca fiind zero).

• Salarii;
• Aprovizionare;
• Dividende;
• Alte venituri;
• Distribuiri;
• Schema C (profituri nete); și
• Schema F (profituri nete).

  Exemplul 2: Un contribuabil a trecut prin vremuri grele, dar se așteaptă să se pună pe picioare în scurt timp. Cheltuielile anuale admisibile ale contribuabilului sunt de 62.000 $ atunci când contul este plasat în CNC. Codul de închidere este 30. Contul va ieși automat din CNC atunci când contribuabilul va depune o declarație cu un venit mai mare de 68.000 USD. contul ar trebui să rămână în CNC atâta timp cât venitul nu depășește 68.000 USD.

Când o nouă perioadă fiscală devine scadentă după determinarea CNC inițială, noul cont poate fi raportat CNC fără investigații suplimentare dacă determinarea CNC anterioară nu este mai veche de mai mult de 12 luni (IRM §5.16.1.3.3.3). Este necesară o determinare NFTL conform IRM secțiunea 5.12.2.3.3.2.

Următoarele excepții necesită o nouă determinare CNC în perioada de 12 luni:

• Impozite pe fonduri fiduciare care necesită o determinare a penalității de recuperare a fondurilor fiduciare sau care s-au acumulat după data determinării CNC anterioare.
• Cazuri închise ca CNC în cadrul afacerii, în cazul în care contribuabilul a contractat obligații ulterioare (IRM §5.16.1.2.7).
• Dispoziții anterioare de faliment (cc 07).
• Contribuabilul are o nouă adresă, iar cazul a fost raportat ca CNC imposibil de localizat sau imposibil de contactat.
• Când un caz a fost închis ca fiind clasat. „Îndosariat” înseamnă că dosarul a fost închis de către angajatul IRS fără a fi investigat.

Letera 4223 sau LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, va fi emisă contribuabilului atunci când un caz este închis ca CNC din cauza dificultăților. Scrisoarea menționează tipul de impozit și perioadele care sunt închise temporar deoarece guvernul a stabilit că contribuabilul nu poate plăti. În scrisoare se precizează că guvernul poate redeschide cazul în viitor dacă situația financiară a contribuabilului se îmbunătățește. Scrisoarea precizează că dobânzile și penalitățile vor continua să se acumuleze. De asemenea, aceasta îi reamintește contribuabilului să rămână în conformitate cu legislația fiscală și să depună și să plătească impozitele viitoare. Statutul CNC nu anulează termenul de prescripție de colectare de 10 ani prevăzut în Sec. 6502(a).

Studiul de caz următor arată cum ar putea o firmă de contabilitate să trateze situația unui client pentru a convinge Fiscul să rezolve un caz ca CNC fără alte acțiuni de colectare.

Exemplul 3: S este în vârstă și nu se află în cea mai bună stare de sănătate. El datorează IRS mai mult de 100.000 de dolari pentru impozitele pe venitul individual, care au fost suportate în 2008, 2009 și 2010, și pentru impozitele de recuperare a fondurilor fiduciare care au fost suportate în 2007. S nu are active de fond, cu excepția unui cont curent de 3 000 de dolari și a unui vehicul cu 80 000 de mile. Venitul obținut în 2008, 2009 și 2010 a fost utilizat pentru a plăti cheltuielile de trai obișnuite și necesare. S are ca sursă actuală de venit securitatea socială de 2 500 de dolari pe lună. Cheltuielile sale lunare admisibile sunt de 3.000 de dolari pe lună. El primește aproximativ 750 de dolari pe lună de la copiii săi.

S a primit notificările CP71A, Suma datorată, din data de 10 noiembrie 2014, și CP504, Suma datorată imediat – Notificare privind intenția de a vă confisca (sechestra) rambursarea impozitului de stat sau alte bunuri, din data de 17 noiembrie 2014. Notificările menționau doar obligația de plată din formularul 1040. La 16 martie 2015, S a primit notificarea CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seve Up to 15% of Your Social Security Benefits (Suma datorată imediat – Intenția de a pune sechestru pe până la 15 % din prestațiile dumneavoastră de asigurări sociale), referitoare la obligația de plată a impozitului pe venitul individual.

Ca răspuns la situația lui S, la 16 decembrie, firma sa de CPA a trimis următoarea scrisoare către centrul de servicii IRS care a emis Scrisoarea CP504:

Solicităm ca acest cont să fie plasat în stare de neîncasare folosind un cod de închidere de 27. S se află în dificultate financiară. Atașat găsiți împuternicirea mea, care îmi va permite să îl reprezint peS .

Am primit notificările CP504, din data de 17/11/14, și CP71A, din data de 10/11/14. Solicităm respectuos ca 1040 pentru 2008, 2009 și 2010, împreună cu penalitatea civilă din 2007 să fie plasate în stare de neîncasare. S nu lucrează în prezent și are 88 de ani. S nu se află în cea mai bună stare de sănătate. Singura sursă de venit a lui S este reprezentată de prestațiile sale de asigurări sociale.

În anexă se găsește Formularul 433-A, împreună cu o scrisoare datată 12/1/14 de la medicul lui S, care declară că S nu se află în cea mai bună stare de sănătate. Cheltuielile de trai anuale admisibile ale lui S sunt de 36.000 USD. Ne așteptăm ca cheltuielile de subzistență să crească în 2015 din cauza stării de sănătate în declin a lui S, în timp ce veniturile sale viitoare vor rămâne stagnante.

La 16 martie 2015, firma de contabilitate a primit o notificare CP91. Firma a contactat centrul de servicii al IRS la 16 martie 2015 și a cerut să vorbească cu un manager. După ce a așteptat mai mult de o oră în așteptare, firma a fost informată că un manager nu era disponibil și că unul va suna înapoi în termen de două zile. Apelul nu a venit niciodată.

Firma a pregătit și, la 18 martie, a depus prin poștă certificată Formularul 9423 la centrul de servicii care inițiase notificarea CP91, pentru a opri acțiunea de colectare și pentru a plasa contul în stare de neîncasare. Următoarea scrisoare a însoțit formularul:

Anexat găsiți Formularul 9423 „Cerere de apel de colectare”, ca răspuns la CP91, datat 16.03.2015. Solicităm respectuos ca acest cont să fie plasat în stare de neîncasare. La 16 martie 2015, am vorbit cu L, ID #1, și am solicitat ca un manager să ne sune din nou în legătură cu notificarea CP91, din data de 16/3/15, pe care am primit-o de la Centrul de servicii. Am fost informați de L că vom primi un apel înapoi de la un manager în termen de două zile, dar nu am primit apelul înapoi, așa cum se indică la rândul 15 din formularul 9423.

O executare silită asupra prestațiilor de asigurări sociale ale lui S va cauza dificultăți financiare.

Solicităm respectuos ca acest cont să fie plasat în stare de neîncasare, utilizând codul de închidere numărul 27. S se află în dificultate financiară. S are o stare de sănătate precară, iar singura sa sursă de venit impozabil este reprezentată de prestațiile de asigurări sociale.

Am scris Centrului de servicii în data de 16.12.14, copie atașată, și nu am primit niciun răspuns. Atașat găsiți Formularul 433-A împreună cu o scrisoare de la medicul lui S, care a fost trimisă la Centrul de servicii la 16/12/14.

S se află în dificultate financiară. Prestațiile lunare de asigurări sociale ale lui S sunt de 2 500 USD, iar cheltuielile sale lunare admisibile sunt de 3 000 USD pe lună.

Colaboratori

Autorul Larry Wolfe este angajat al Larry J. Wolfe Ltd., cu sediul la Larry J. Wolfe. Certified Public Accountants în Skokie, Ill. Editorul rubricii, Valrie Chambers, este profesor asociat de contabilitate la Universitatea Stetson din Celebration, Florida. Pentru mai multe informații despre această rubrică, contactați-o pe profesoara Chambers la [email protected].