Estado incobrável: Uma Resolução Alternativa

Prática & Procedimentos

A Receita Federal designará uma conta do contribuinte como “atualmente não cobrável” sob certas circunstâncias, retirando a conta do seu inventário ativo. A existência de uma conta em situação de incobrável permite ao contribuinte manter-se em situação de cumprimento fiscal sem se preocupar com acções coercivas e permite ao contribuinte recuperar de um revés financeiro. O IRS pode designar uma conta como incobrável a curto ou longo prazo. (O estatuto de incobrável é discutido nos pontos 5.16.1 e 5.19.17 do Manual da Receita Interna (IRM)). Todos os casos são únicos – os fatos e circunstâncias ditam o resultado.

IRM A seção 1.2.14 contém as declarações de política do IRS para a cobrança das atividades do processo, incluindo as contas atualmente não cobráveis (CNC). Declaração de política 5-71 estados:

1. Relatório de contas a receber como atualmente não cobrável-General
2. Se, depois de tomar todos os passos no processo de cobrança, for determinado que uma conta a receber não é atualmente cobrável, deverá ser relatada de forma a ser retirada do inventário ativo.
3. Dificuldade
4. Como regra geral, as contas serão reportadas como actualmente não cobráveis quando o contribuinte não tiver bens ou rendimentos que estejam, por lei, sujeitos a cobrança.
5. No entanto, se houver activos ou rendimentos limitados mas for determinado que a acção de cobrança iria criar dificuldades, a responsabilidade poderá ser reportada como actualmente não cobrável. Existe uma dificuldade se a ação de cobrança impedir o contribuinte de arcar com as despesas de vida necessárias. Em cada caso, deve ser determinado se a cobrança da taxa resultaria em dificuldades reais, distinguindo-as de meros inconvenientes para o contribuinte.

As contas são colocadas em estado incobrável por inúmeras razões. O código de transação TC 530 aparece nas transcrições de conta para contas colocadas em status incobrável. Os funcionários do IRS utilizam um código de fechamento (cc) separado quando colocam uma conta em estado incobrável. Os códigos de fechamento aparecem na seção 5.16.1.2 do IRM.

Alguns dos motivos pelos quais as contas são colocadas no status de incobráveis são:

• Morte do contribuinte sem potencial de cobrança do património (cc 08);
• O contribuinte é incapaz de fazer face às despesas de vida ordinárias e necessárias (dificuldades ccs 24-32);
• Vencimento parcial ou completo do estatuto de limitação de cobrança do imposto (cc 04 ou 05);
• Impossibilidade de contactar um contribuinte embora o endereço seja conhecido e não existam meios para impor a cobrança (cc 12);
• Uma empresa não pode pagar impostos mas pode permanecer corrente (cc 13); ou
• Uma corporação, organização isenta ou sociedade de responsabilidade limitada (SRL) identificada como o contribuinte responsável liquidado em falência (cc 07).

Um funcionário da Receita Federal deve apresentar um Formulário 668(Y)(c), Aviso de Litigância Fiscal Federal, e emitir a Carta 3172, Aviso de Litigância Fiscal Federal e seus direitos a uma audiência sob o IRC 6320 . Uma notificação de Federal Tax Lien (NFTL) é emitida nas contas reportadas CNC quando o saldo agregado não pago das liquidações é igual ou superior a $10,000. Uma decisão pode ser tomada para adiar a apresentação de um NFTL quando o contribuinte pode documentar que o NFTL irá dificultar a cobrança. A determinação de adiar a apresentação do FMNL deve fazer parte de uma resolução acordada de que o adiamento do FMNL facilitará a cobrança e será no melhor interesse do governo e do contribuinte (IRM §5.12.2.4(6)). Um exemplo seria quando um negociante de títulos ou um sócio de um escritório de advocacia poderia perder seu emprego se uma dívida tributária federal fosse apresentada contra a pessoa física.

Se o profissional não consegue convencer o funcionário da Receita Federal de que a apresentação de uma dívida fiscal federal causaria dificuldades financeiras, uma alternativa seria apresentar um Formulário 9423, Pedido de Arrecadação de Cobrança, ou um Formulário 12153, Pedido de Processo de Cobrança ou Audiência Equivalente, se for o caso.

Um caso que é encerrado com uma recomendação do CNC requer a revisão e aprovação do gerente imediato. Os gestores interinos podem ter autoridade para aprovar e encerrar casos como CNC.

O IRS pode reportar contas como CNC quando uma sociedade anônima operacional, organização isenta ou sociedade em comandita não pode pagar os seus impostos retroativos e não podem ser tomadas medidas de execução porque a empresa não tem contas a receber ou patrimônio líquido. Os contribuintes devem enviar uma demonstração financeira, Formulário 433-B, Declaração de Informação de Cobrança de Empresas, e podem ser solicitados a verificar bens, ónus, receitas e despesas. As receitas e despesas devem ser verificadas com base em declarações fiscais, extratos bancários e outras informações financeiras. A análise de receitas e despesas deve mostrar que o contribuinte pode pagar os depósitos de impostos correntes mas não pode fazer pagamentos de impostos retroactivos (IRM §5.16.1.2.7).

Os negócios em funcionamento colocados no CNC estarão sujeitos a um acompanhamento obrigatório dentro de 18 a 24 meses. Se uma empresa em funcionamento incorrer em responsabilidades posteriores enquanto a conta estiver em CNC, o contribuinte deverá ser investigado para verificar a situação financeira atual do contribuinte. O sujeito passivo de IRS é obrigado a fazer uma determinação de NFTL para a responsabilidade subsequente. Se as responsabilidades adicionais não forem resolvidas, o IRS reactivará a conta do CNC para acção de cobrança.

Exemplo 1: Uma igreja deve impostos em dívida de $250.000. Os ativos estão onerados com uma hipoteca. As demonstrações financeiras refletem que a igreja pode permanecer corrente com os depósitos de impostos; no entanto, não pode remeter impostos de volta. A conta pode ser colocada em estado incobrável até que a situação financeira da igreja melhore. Se a igreja não permanecer em conformidade com os impostos, a conta pode sair do status de incobrável, e a ação de execução pode ser retomada.

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Pode ser colocada uma conta no CNC se o contribuinte demonstra uma dificuldade financeira. O código de encerramento de uma conta pode ser usado somente para pessoas físicas, sociedades unipessoais, sociedades em que um sócio geral é pessoalmente responsável pelos impostos da sociedade, e SRLs para as quais um proprietário individual é identificado como o contribuinte responsável (IRM §5.16.1.2.9). O funcionário do IRS encerrará uma conta de dificuldades usando os códigos de encerramento 24-32.

A dificuldade existe se o contribuinte não puder pagar as despesas básicas de vida razoáveis. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) define dificuldades económicas como sendo um contribuinte “incapaz de pagar as suas despesas de vida básicas razoáveis”. A determinação de uma quantia razoável para despesas básicas de subsistência é feita pelo IRS e varia de acordo com as circunstâncias do contribuinte individual. Tais circunstâncias, contudo, não incluem a manutenção de um nível de vida rico ou luxuoso (IRM §5.15.1.1(8)).

O IRS considera o rendimento do contribuinte e as despesas de vida básicas para determinar se o pedido por dificuldades económicas deve ser aceite. As despesas básicas de subsistência são aquelas que asseguram a saúde, o bem-estar e a produção de rendimentos do contribuinte e da família do contribuinte. Os valores das despesas padrão nacionais e locais são concebidos para proporcionar precisão e consistência na determinação das despesas de vida básicas do contribuinte. Os padrões nacionais e locais são diretrizes. Se o funcionário do IRS que efectua a determinação determinar que um montante padrão é inadequado para proporcionar as despesas básicas de um contribuinte específico, ele ou ela pode permitir um desvio aos padrões. O contribuinte é obrigado a fornecer uma fundamentação razoável para o desvio (IRM §5.8.11.2.1).

O representante do contribuinte pode ter de defender fortemente, em nome do cliente, um desvio aos padrões de cobrança, porque os funcionários da Receita Federal normalmente não exercem a sua discrição na aplicação dos padrões de cobrança. Os representantes podem recorrer da decisão de um fiscal para o gerente do grupo ou gerente territorial, se necessário.

Em seu relatório anual de 19 de novembro de 2014, o Conselho Consultivo da Receita Federal declarou que muitos funcionários de cobrança da Receita Federal não exercem discrição na aplicação das normas. O relatório declarou que “os padrões de cobrança … não reconhecem adequadamente que alguns contribuintes podem precisar manter padrões profissionais mais elevados em seu vestuário, aparência pessoal e veículo, de modo que para a produção de renda, um corretor de imóveis, executivo corporativo ou médico pode ter “despesas necessárias” diferentes do que um funcionário que é capaz de usar um uniforme fornecido pelo trabalho ou dirigir um veículo fornecido pela empresa”. O relatório também declarou que os padrões não contabilizam a variação substancial nas despesas de vida em várias comunidades.

Para além das despesas de vida do contribuinte, outros factores a considerar que têm impacto na condição financeira do contribuinte são:

• Idade e situação laboral do contribuinte;
• Número, idade e saúde dos dependentes do contribuinte;
• Custo de vida na área onde o contribuinte reside;
• Todas as circunstâncias extraordinárias, como despesas com educação especial, dificuldades médicas ou desastres naturais; e
• Se o contribuinte sofreria uma perda económica se fosse forçado a mudar-se.

Segundo o IRM Secção 5.16.1.2.9(6), não é necessária a verificação de uma demonstração financeira se o saldo agregado não pago da avaliação for inferior a $10.000 actualmente, e se existir pelo menos uma das seguintes condições:

• O contribuinte tem uma doença terminal ou contas médicas excessivas;
• O contribuinte está encarcerado;
• A única fonte de rendimento do contribuinte é a Segurança Social, assistência social ou desemprego; ou
• O contribuinte está desempregado sem fonte de rendimento.

Para contas onde o saldo agregado não pago da avaliação é superior a $100.000, a seguinte verificação adicional é requerida na Seção 5.16.1.2.9(8):

• Relatório de crédito completo sobre indivíduos. O funcionário do IRS deve solicitar ao contribuinte uma cópia do relatório de crédito antes de o funcionário do IRS o encomendar. Um inquérito do IRS sobre um relatório de crédito do contribuinte irá afectar a pontuação de crédito do contribuinte. (Nem todos os funcionários do IRS têm conhecimento desta nova disposição do IRM)
• Registos de veículos automóveis.
• Controlo de registos de veículos motorizados, on-line ou pessoalmente, para propriedade imobiliária ou pessoal.

Uma boa notícia para os contribuintes é que o Sec. 6343(e) exige a liberação, assim que possível, de uma taxa sobre os salários quando uma conta é colocada em estado incobrável. A seção 5.11.2 do IRM declara os passos que devem ser tomados para realizar a liberação em tempo hábil. O pessoal do IRS deve rever os históricos dos casos para assegurar que as taxas sobre salários sejam liberadas antes de declarar uma conta incobrável sob códigos de fechamento de contas difíceis.

Quando o IRS verifica uma determinação de dificuldade, não pode emitir ou deixar em vigor uma taxa para forçar um contribuinte a apresentar uma declaração não arquivada. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), diz que o IRS deve liberar uma taxa quando existe dificuldades económicas e o contribuinte tem declarações de imposto não arquivadas. O caso discute o Sec. 6343(a)(1)(D) sobre as dificuldades económicas e os Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), que exige a liberação de uma taxa que crie dificuldades económicas, independentemente do não cumprimento, pelo contribuinte, dos requisitos de declaração.

Estratégia de Uso de Códigos de Encerramento de Dificuldades 24-32

Os funcionários doIRS normalmente usam o código de encerramento de dificuldade que mais corresponde ao total de despesas de vida anual do contribuinte permitido de acordo com o Formulário 433-A. O IRM discute os valores associados aos códigos de encerramento de dificuldades que correspondem ao total de despesas de vida anuais permitidas do contribuinte. O funcionário do IRS deve seleccionar um código que não seja inferior ao total anual de despesas de vida do contribuinte. Sempre que um contribuinte esteja a passar por circunstâncias invulgares, ou quando se justifique um desvio das normas, o representante do contribuinte deve lembrar ao funcionário do IRS e solicitar que seja utilizado um número de código superior. Os valores dos códigos de dificuldade são mostrados na exibição abaixo.

Contas de dificuldade permanecerão no CNC enquanto o total de receitas positivas (TPI) permanecer abaixo ou igual ao código de dificuldade de fechamento que é baseado no total de despesas de vida anuais permitidas do contribuinte. O TPI do contribuinte é revisto anualmente quando o contribuinte apresenta a sua declaração de imposto de renda.

De acordo com a seção 4.1.7 do IRM (Anexo 4.1.7-1(31)), o TPI inclui valores positivos dos campos de renda listados abaixo (as perdas são tratadas como zero).

• Salários;
• Juros;
• Dividendos;
• Outros rendimentos;
• Distribuições;
• Espaço C (lucros líquidos); e
• Espaço F (lucros líquidos).

  Exemplo 2: Um contribuinte caiu em tempos difíceis, mas espera pousar de pé em breve. As despesas anuais permitidas do contribuinte são de $62.000 quando a conta é colocada no CNC. O código de fechamento é 30. A conta sairá automaticamente do CNC quando o contribuinte apresente um retorno com rendimentos superiores a $68.000. A conta deve permanecer no CNC desde que os rendimentos não excedam $68.000,

Quando se vence um novo período de impostos após a determinação inicial do CNC, a nova conta pode ser reportada ao CNC sem investigação se a determinação anterior do CNC não tiver mais de 12 meses (IRM §5.16.1.3.3). É necessária uma determinação de NFTL por IRM, seção 5.12.2.3.2.

As seguintes excepções requerem uma nova determinação do CNC no período de 12 meses:

• Impostos de fundos fiduciários que requerem uma determinação de penalidades de recuperação de fundos fiduciários ou que tenham sido acumulados depois da data da determinação anterior do CNC.
• Casos encerrados como CNC in-business onde o contribuinte tenha incorrido em responsabilidades posteriores (IRM §5.16.1.2.7).
• Disposições de bancarrota (cc 07).
• O contribuinte tem um novo endereço, e o caso foi relatado como CNC incapaz de localizar ou de contatar.
• Quando um caso foi encerrado como arquivado. “Prateleira” significa que o caso foi encerrado pelo funcionário do IRS sem ser investigado.

Carta 4223 ou LTR 4624C, Caso Fechado – Atualmente Não Coletável, será emitido ao contribuinte quando um caso for encerrado como CNC devido a dificuldades. A carta indica o tipo de imposto e os períodos que estão temporariamente encerrados porque o governo determinou que o contribuinte não pode pagar. A carta indica que o governo pode reabrir o caso no futuro se a condição financeira do contribuinte melhorar. A carta declara que os juros e as penalidades continuarão a acumular-se. Lembra também o contribuinte a permanecer no cumprimento fiscal e a apresentar e pagar impostos futuros. O estatuto do CNC não tolera a prescrição de 10 anos de cobrança no Sec. 6502(a).

O seguinte estudo de caso mostra como uma empresa de CPA pode lidar com a situação de um cliente para convencer o IRS a resolver um caso como CNC sem mais ações de cobrança.

Exemplo 3: S é idoso e não está no melhor da saúde. Ele deve ao IRS mais de $100.000 em impostos de renda individuais, que foram incorridos em 2008, 2009 e 2010, e impostos de recuperação de fundos fiduciários que foram incorridos em 2007. S não tem ativos de substância, exceto uma conta corrente com $3.000 e um veículo com 80.000 milhas. Os rendimentos obtidos em 2008, 2009 e 2010 foram utilizados para pagar as suas despesas de vida ordinárias e necessárias. Sua fonte de renda atual é a Previdência Social de $2.500 por mês. Suas despesas mensais permitidas são de $3.000 por mês. Ele recebe aproximadamente $750 por mês de seus filhos.

S recebeu notificações CP71A, Valor devido, datado de 10 de novembro de 2014, e CP504, Valor devido imediatamente – Notificação de Intenção de Apreensão (Levy) Sua Restituição de Impostos Estaduais ou Outros Imóveis, datada de 17 de novembro de 2014. Os avisos declararam apenas o Formulário 1040 de responsabilidade. Em 16 de março de 2015, S recebeu a Notificação CP91, Valor devido Imediatamente-Notificação de Intenção de Apreensão de Até 15% de seus Benefícios da Previdência Social, relacionada com a responsabilidade por impostos de renda individuais.

Em resposta à situação do S, no dia 16 de dezembro a firma do seu CPA enviou a seguinte carta ao centro de serviços do IRS que emitiu a Carta CP504:

Pedimos que a conta seja colocada em estado incobrável usando um código de fechamento de 27. S está em dificuldades financeiras. Em seguida, encontre a minha procuração, que me permitirá representar a S .

Recebemos as Notificações CP504, de 17/11/14, e CP71A, de 10/11/14. Solicitamos respeitosamente que os 1040 de 2008, 2009 e 2010, juntamente com a Penalidade Civil de 2007, sejam colocados em estado incobrável. S não funciona actualmente e tem 88 anos de idade. S não está no melhor da saúde. A única fonte de renda de S é o seu seguro social.

Formulário de busca 433-A junto com uma carta datada de 14/12 do médico de S afirmando que S não está no melhor da saúde. As despesas de vida anuais permitidas do S são de $36.000. Esperamos que as despesas de vida aumentem em 2015 devido ao declínio da saúde de S, enquanto o seu rendimento futuro permanecerá estagnado.

Em 16 de Março de 2015, a firma CPA recebeu um Aviso CP91. A empresa contactou o centro de serviços do IRS em 16 de Março de 2015, e pediu para falar com um gestor. Após esperar mais de uma hora em espera, a firma foi informada de que um gerente não estava disponível e que se ligaria de volta para a firma dentro de dois dias. A chamada nunca chegou.

A firma preparou e no dia 18 de março protocolou pelo correio o Formulário 9423 ao centro de serviço que havia iniciado o Aviso CP91, para interromper a ação de cobrança e colocar a conta em estado incobrável. A seguinte carta acompanhou o formulário:

Formulário de busca fechado 9423 “Solicitação de Coleta”, em resposta ao CP91, datado de 16/03/15. Solicitamos respeitosamente que a conta seja colocada no status de incobrável. Em 16 de março de 2015, falamos com L, ID #1, e solicitamos uma chamada de retorno de um gerente a respeito do aviso CP91, datado de 16/03/15, que recebemos do Centro de Serviços. Fomos informados por L que receberíamos uma chamada de retorno de um gerente dentro de dois dias, mas não recebemos a chamada de retorno, como indicado na linha 15 do formulário 9423.

Uma taxa sobre os benefícios da Previdência Social S causará uma dificuldade financeira.

Pedimos respeitosamente que a conta seja colocada em incobrável usando o código de fechamento número 27. S está em dificuldades financeiras. S está em mau estado de saúde, e sua única fonte de renda tributável são os benefícios da Previdência Social.

Nós escrevemos ao Centro de Serviços em 16/12/14, cópia anexa, e não recebemos uma resposta. Formulário 433-A junto com uma carta do médico do S que foi enviada para o Centro de Serviços em 16/12/14.

S está em dificuldades financeiras. Os benefícios mensais da Previdência Social do S são de $2.500, e suas despesas mensais permitidas são de $3.000 por mês.

Contribuintes

Autor Larry Wolfe está com Larry J. Wolfe Ltd. Contadores Públicos Certificados em Skokie, Ill. A editora de colunas Valrie Chambers é professora associada de contabilidade na Universidade Stetson em Celebration, Fla. Para mais informações sobre esta coluna, entre em contato com o Prof. Chambers em [email protected].