Praktyka &Procedury
IRS w pewnych okolicznościach oznaczy konto podatnika jako „currently not collectible”, usuwając je ze swojego aktywnego spisu. Nadanie kontu statusu nieściągalnego pozwala podatnikowi na zachowanie bieżącej zgodności podatkowej bez obawy o działania egzekucyjne oraz pozwala podatnikowi na wyjście z trudnej sytuacji finansowej. IRS może oznaczyć konto jako nieściągalne w krótkim lub długim okresie czasu. (Status nieściągalny jest omówiony w sekcjach 5.16.1 i 5.19.17 Internal Revenue Manual (IRM)). Wszystkie przypadki są wyjątkowe – fakty i okoliczności dyktują wynik.
IRM Sekcja 1.2.14 zawiera deklaracje polityki IRS dotyczące działań związanych z procesem ściągania należności, w tym kont obecnie nieściągalnych (CNC). Policy Statement 5-71 stwierdza:
- Reporting accounts receivable as currently not collectible General
- If, after taking all steps in the collection process, it is determined that an account receivable is currently not collectible, it should be so reported in order to remove it from active inventory.
- Trudności
- Zgodnie z ogólną zasadą, rachunki zostaną zgłoszone jako obecnie nieściągalne, gdy podatnik nie posiada aktywów lub dochodów, które zgodnie z prawem podlegają zajęciu.
- Jednakże, jeżeli aktywa lub dochód są ograniczone, ale ustalono, że wszczęcie postępowania egzekucyjnego spowodowałoby trudności, zobowiązanie może zostać wykazane jako obecnie nieściągalne. Trudności istnieją, jeżeli postępowanie egzekucyjne uniemożliwia podatnikowi zaspokojenie niezbędnych wydatków na życie. W każdym przypadku należy ustalić, czy pobranie opłaty spowodowałoby rzeczywiste trudności, w odróżnieniu od zwykłej niedogodności dla podatnika.
Konta są umieszczane w statusie nieściągalnych z wielu powodów. Kod transakcji TC 530 pojawia się na zapisach kont umieszczonych w statusie nieściągalnych. Pracownicy IRS używają oddzielnego kodu zamykającego (cc), gdy umieszczają konto w stanie nieściągalnym. Kody zamknięcia znajdują się w sekcji 5.16.1.2 IRM.
Kilka z powodów, dla których konta są umieszczane w statusie nieściągalnych, to:
- Śmierć podatnika bez możliwości ściągnięcia podatku z majątku (cc 08);
- Podatnik nie jest w stanie sprostać zwykłym i koniecznym wydatkom na życie (hardship ccs 24-32);
- Częściowe lub całkowite wygaśnięcie przedawnienia poboru podatku (cc 04 lub 05);
- Niezdolność do skontaktowania się z podatnikiem, mimo że adres jest znany i nie ma środków do egzekwowania poboru podatku (cc 12);
- Przedsiębiorstwo nie może zapłacić zaległego podatku, ale może pozostać aktualne (cc 13); lub
- Korporacja, organizacja zwolniona z podatku lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) zidentyfikowana jako odpowiedzialny podatnik zlikwidowana w upadłości (cc 07).
Pracownik IRS jest zobowiązany do złożenia formularza 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , oraz wydania listu 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . Zawiadomienie o federalnym zastawie podatkowym (NFTL) jest wydawane na kontach zgłoszonych CNC, gdy łączne niezapłacone saldo ocen równa się lub przekracza $10,000. Decyzja o odroczeniu złożenia NFTL może zostać podjęta, gdy podatnik jest w stanie udokumentować, że NFTL utrudni pobór podatku. Decyzja o odroczeniu złożenia NFTL musi być częścią uzgodnionego rozwiązania, zgodnie z którym odroczenie NFTL zarówno ułatwi pobór należności, jak i będzie w najlepszym interesie rządu i podatnika (IRM §5.12.2.4(6)). Przykładem może być sytuacja, w której dealer papierów wartościowych lub partner w firmie prawniczej może stracić pracę, jeśli federalny zastaw podatkowy zostanie złożony przeciwko tej osobie.
Jeśli praktyk nie jest w stanie przekonać pracownika IRS, że wniesienie federalnego zastawu podatkowego spowoduje trudności finansowe, alternatywą może być złożenie formularza 9423, Collection Appeal Request, lub formularza 12153, Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing, jeśli dotyczy.
Sprawa, która jest zamknięta z zaleceniem CNC wymaga przeglądu i zatwierdzenia przez bezpośredniego kierownika. Pełniący obowiązki kierownika mogą otrzymać uprawnienia do zatwierdzania i zamykania spraw jako CNC.
IRS może zgłosić konta jako CNC, gdy działająca korporacja, organizacja zwolniona z podatku lub spółka komandytowa nie może zapłacić zaległych podatków, a działania egzekucyjne nie mogą być podjęte, ponieważ firma nie ma żadnych należności lub kapitału własnego w aktywach. Podatnicy muszą złożyć oświadczenie finansowe, formularz 433-B, Collection Information Statement for Businesses, i mogą zostać poproszeni o weryfikację aktywów, obciążeń, dochodów i wydatków. Dochody i wydatki powinny być zweryfikowane z zeznaniami podatkowymi, wyciągami bankowymi i innymi informacjami finansowymi. Analiza dochodów i wydatków musi wykazać, że podatnik jest w stanie spłacić bieżące zobowiązania podatkowe, ale nie może dokonać płatności z tytułu zaległych podatków (IRM §5.16.1.2.7).
Operacyjne przedsiębiorstwa umieszczone w CNC będą podlegać obowiązkowej kontroli w ciągu 18 do 24 miesięcy. W przypadku zaciągania kolejnych zobowiązań w czasie, gdy konto znajduje się w CNC, podatnik musi zostać zbadany w celu weryfikacji jego aktualnej kondycji finansowej. Pracownik IRS jest zobowiązany do dokonania ustalenia NFTL dla kolejnych zobowiązań. Jeśli dodatkowe zobowiązania nie zostaną rozwiązane, IRS reaktywuje konto CNC w celu podjęcia działań windykacyjnych.
Przykład 1: Kościół jest winien zaległe podatki od wynagrodzeń w wysokości $250,000. Aktywa są obciążone hipoteką. Sprawozdanie finansowe wskazuje, że kościół może być na bieżąco z wpłatami podatków, ale nie może przekazać zaległych podatków. Rachunek ten może zostać umieszczony w statusie nieściągalnego do czasu poprawy sytuacji finansowej kościoła. Jeśli kościół nie pozostaje w zgodzie z przepisami podatkowymi, konto może wyjść ze statusu nieściągalnego, a działania egzekucyjne mogą zostać wznowione.
Konto może zostać umieszczone w CNC, jeśli podatnik wykaże trudności finansowe. Kod zamykający hardship może być użyty tylko dla osób fizycznych, firm jednoosobowych, spółek partnerskich, w których komplementariusz jest osobiście odpowiedzialny za podatki partnerskie, oraz spółek LLC, w których indywidualny właściciel jest zidentyfikowany jako odpowiedzialny podatnik (IRM §5.16.1.2.9). Pracownik IRS zamknie hardship account używając kodów zamykających 24-32.
A hardship exists if a taxpayer is unable to pay reasonable basic living expenses. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) definiuje trudności ekonomiczne jako niezdolność podatnika do „opłacenia swoich podstawowych kosztów utrzymania”. Określenie rozsądnej kwoty na podstawowe koszty utrzymania jest dokonywane przez IRS i różni się w zależności od okoliczności danego podatnika. Okoliczności takie nie obejmują jednak utrzymywania zamożnego lub luksusowego standardu życia (IRM §5.15.1.1(8)).
IRS bierze pod uwagę dochody podatnika i podstawowe koszty utrzymania przy ustalaniu, czy wniosek o przyznanie pomocy ekonomicznej powinien zostać przyjęty. Podstawowe wydatki na życie to takie, które zapewniają zdrowie, dobrobyt i produkcję dochodu podatnika i jego rodziny. Krajowe i lokalne standardowe kwoty wydatków mają na celu zapewnienie dokładności i spójności w określaniu podstawowych kosztów utrzymania podatnika. Krajowe i lokalne standardy są wytycznymi. Jeżeli pracownik IRS dokonujący określenia stwierdzi, że standardowa kwota jest niewystarczająca do pokrycia podstawowych wydatków konkretnego podatnika, może on zezwolić na odstępstwo od standardów. Podatnik jest zobowiązany do przedstawienia rozsądnego uzasadnienia dla takiego odstępstwa (IRM §5.8.11.2.1).
Przedstawiciel podatnika może być zmuszony do silnego bronienia w imieniu klienta odstępstwa od standardów ściągania podatków, ponieważ pracownicy IRS zazwyczaj nie korzystają z uznaniowości przy stosowaniu standardów ściągania podatków. Przedstawiciele mogą odwołać się od decyzji urzędnika skarbowego do kierownika grupy lub kierownika terytorialnego, jeśli to konieczne.
W swoim rocznym raporcie z 19 listopada 2014 r., Rada Doradcza IRS stwierdziła, że wielu pracowników IRS zajmujących się ściąganiem należności nie korzysta z uznaniowości przy stosowaniu standardów. W raporcie stwierdzono, że „standardy windykacji … nie uwzględniają w odpowiedni sposób, że niektórzy podatnicy mogą potrzebować utrzymywać wyższe standardy zawodowe w zakresie ubioru, wyglądu osobistego i pojazdu, tak że w przypadku produkcji dochodu, właściciel nieruchomości, dyrektor korporacyjny lub lekarz może mieć inne „niezbędne wydatki” niż pracownik, który może nosić mundur zapewniony w pracy lub prowadzić pojazd zapewniony przez firmę.” Raport stwierdził również, że standardy nie uwzględniają znacznej różnicy w kosztach utrzymania w różnych społecznościach.
Oprócz kosztów utrzymania podatnika, inne czynniki do rozważenia, które mają wpływ na kondycję finansową podatnika to:
- Wiek podatnika i status zatrudnienia;
- Liczba, wiek i stan zdrowia osób pozostających na utrzymaniu podatnika;
- Koszty utrzymania w obszarze, w którym podatnik mieszka;
- Wszelkie nadzwyczajne okoliczności, takie jak specjalne wydatki na edukację, trudności medyczne lub klęska żywiołowa; oraz
- Czy podatnik poniósłby stratę ekonomiczną, gdyby został zmuszony do przeprowadzki.
Zgodnie z IRM Section 5.16.1.2.9(6), weryfikacja sprawozdania finansowego nie jest wymagana, jeżeli łączne niezapłacone saldo naliczeń wynosi obecnie mniej niż $10,000 i spełniony jest przynajmniej jeden z poniższych warunków:
- Podatnik ma nieuleczalną chorobę lub nadmierne rachunki medyczne;
- Podatnik jest uwięziony;
- Jedynym źródłem dochodu podatnika jest Social Security, opieka społeczna lub bezrobocie; lub
- Podatnik jest bezrobotny bez źródła dochodu.
W przypadku kont, których łączne niezapłacone saldo naliczeń przekracza $100,000, wymagana jest następująca dodatkowa weryfikacja zgodnie z IRM Section 5.16.1.2.9(8):
- Pełny raport kredytowy dotyczący osób fizycznych. Pracownik IRS musi poprosić podatnika o dostarczenie kopii raportu kredytowego, zanim go zamówi. Zapytanie IRS o raport kredytowy podatnika będzie miało wpływ na jego ocenę kredytową. (Nie wszyscy pracownicy IRS są świadomi tego nowego przepisu IRM.)
- Rejestry pojazdów mechanicznych.
- Sprawdzenie rekordów sądowych, online lub osobiście, dla własności nieruchomości lub własności osobistej.
Strategia użycia kodów zamykających Hardship 24-32
Pracownicy IRS zazwyczaj używają kodu zamykającego hardship, który najbardziej odpowiada całkowitym rocznym kosztom utrzymania podatnika dozwolonym zgodnie z Formularzem 433-A. IRM omawia wartości związane z kodami zamykającymi hardship, które odpowiadają całkowitym dopuszczalnym rocznym kosztom utrzymania podatnika. Pracownik IRS powinien wybrać taki kod, który nie jest niższy od całkowitych rocznych kosztów utrzymania podatnika. W przypadku, gdy podatnik znajduje się w nietypowych okolicznościach, lub gdy uzasadnione jest odstępstwo od standardów, przedstawiciel podatnika powinien przypomnieć pracownikowi IRS i poprosić o zastosowanie wyższego numeru kodu. Wartości kodów hardship są przedstawione na poniższym rysunku.
Konta hardship pozostaną na CNC tak długo, jak długo całkowity dodatni dochód (TPI) pozostaje poniżej lub równy zamykającemu kodowi hardship, który jest oparty na całkowitych dozwolonych rocznych kosztach utrzymania podatnika. Zgodnie z IRM Section 4.1.7 (Exhibit 4.1.7-1(31)), TPI zawiera dodatnie wartości z pól dochodu wymienionych poniżej (straty są traktowane jako zero).- Płace;
- Odsetki;
- Dywidendy;
- Pozostałe dochody;
- Dystrybucje;
- Rozdział C (zyski netto); oraz
- Rozdział F (zyski netto).
Gdy nowy okres podatkowy staje się wymagalny po wstępnym określeniu CNC, nowe konto może być zgłoszone CNC bez dalszego dochodzenia, jeśli wcześniejsze określenie CNC nie jest starsze niż 12 miesięcy (IRM §5.16.1.3.3). Określenie NFTL jest wymagane zgodnie z sekcją IRM 5.12.2.3.2.
- Podatki od funduszu powierniczego, które wymagają określenia kary za odzyskanie funduszu powierniczego lub które powstały po dacie poprzedniego określenia CNC.
- Sprawy zamknięte jako CNC w biznesie, gdzie podatnik poniósł kolejne zobowiązania (IRM §5.16.1.2.7).
- Poprzednia upadłość (cc 07).
- Podatnik ma nowy adres, a sprawa została zgłoszona jako CNC unable to locate or unable to contact.
- Gdy sprawa została zamknięta jako odłożona na półkę. „Shelved” oznacza, że sprawa została zamknięta przez pracownika IRS bez przeprowadzenia dochodzenia.
Letter 4223 lub LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, zostanie wydany podatnikowi, gdy sprawa zostanie zamknięta jako CNC z powodu trudności. Pismo określa rodzaj podatku oraz okresy, które są tymczasowo zamknięte, ponieważ rząd stwierdził, że podatnik nie jest w stanie zapłacić. List stwierdza, że rząd może ponownie otworzyć sprawę w przyszłości, jeśli kondycja finansowa podatnika ulegnie poprawie. List stwierdza, że odsetki i kary będą nadal naliczane. Przypomina również podatnikowi, aby pozostał w zgodzie z przepisami podatkowymi oraz złożył i zapłacił przyszłe podatki. Status CNC nie przedłuża 10-letniego okresu przedawnienia poboru podatku, o którym mowa w Sec. 6502(a).
Następujące studium przypadku pokazuje, jak firma CPA może poradzić sobie z sytuacją klienta, aby przekonać IRS do rozwiązania sprawy jako CNC bez dalszych działań windykacyjnych.
Przykład 3: S jest w podeszłym wieku i nie cieszy się najlepszym zdrowiem. Jest winien IRS ponad 100 000 USD z tytułu indywidualnych podatków dochodowych, które zostały zapłacone w latach 2008, 2009 i 2010, oraz podatków od odzyskania środków z funduszu powierniczego, które zostały zapłacone w 2007 roku. S nie posiada żadnych istotnych aktywów, z wyjątkiem konta czekowego o wartości $3,000 i samochodu z przebiegiem 80,000 mil. Dochód uzyskany w latach 2008, 2009 i 2010 został wykorzystany na opłacenie jego zwykłych i niezbędnych kosztów utrzymania. Jego obecne źródło dochodu to Social Security w wysokości $2,500 miesięcznie. Jego miesięczne dopuszczalne wydatki wynoszą $3,000 miesięcznie. Otrzymuje około 750 dolarów miesięcznie od swoich dzieci.
S otrzymał zawiadomienia CP71A, Amount Due, z dnia 10 listopada 2014 r. oraz CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent to Seize (Levy) Your State Tax Refund or Other Property, z dnia 17 listopada 2014 r. Zawiadomienia określały jedynie zobowiązanie z formularza 1040. W dniu 16 marca 2015 roku S otrzymał Notice CP91, Amount Due Immediately-Intent to Seize Up to 15% of Your Social Security Benefits, dotyczące zobowiązania z tytułu indywidualnych podatków dochodowych.
W odpowiedzi na sytuację S, 16 grudnia jego firma CPA wysłała następujący list do centrum obsługi IRS, które wydało List CP504:
Wnioskujemy o umieszczenie konta w statusie nieściągalnego przy użyciu kodu zamknięcia 27. S jest w trudnej sytuacji finansowej. W załączeniu przesyłam moje pełnomocnictwo, które upoważnia mnie do reprezentowania S .
W załączeniu znajduje się formularz 433-A wraz z listem z dnia 12/1/14 od lekarza S stwierdzającym, że S nie jest w najlepszym stanie zdrowia. Roczne dopuszczalne koszty utrzymania S wynoszą 36 000 dolarów. Spodziewamy się, że koszty utrzymania wzrosną w 2015 r. z powodu pogarszającego się stanu zdrowia S, podczas gdy jego przyszłe dochody pozostaną w stagnacji.
W dniu 16 marca 2015 r. firma CPA otrzymała Notice CP91. Firma skontaktowała się z centrum obsługi IRS w dniu 16 marca 2015 r. i poprosiła o rozmowę z kierownikiem. Po ponad godzinnym oczekiwaniu na połączenie, firma została poinformowana, że menedżer nie jest dostępny i że jeden z nich oddzwoni do firmy w ciągu dwóch dni. Firma przygotowała i 18 marca złożyła za pośrednictwem poczty uwierzytelnionej formularz 9423 do centrum usług, które zainicjowało zawiadomienie CP91, w celu wstrzymania działań windykacyjnych i umieszczenia konta w statusie nieściągalnego. Do formularza dołączony był następujący list:
W załączeniu znajdujemy formularz 9423 „Collection Appeal Request,” w odpowiedzi na CP91, z dnia 3/16/15. Zwracamy się z uprzejmą prośbą o umieszczenie konta w statusie nieściągalnego. W dniu 16 marca 2015 r. rozmawialiśmy z L, ID #1, i poprosiliśmy o oddzwonienie do kierownika w sprawie zawiadomienia CP91, datowanego na 3/16/15, które otrzymaliśmy z Centrum Obsługi. Zostaliśmy poinformowani przez L, że otrzymamy oddzwonienie od menedżera w ciągu dwóch dni, ale nie otrzymaliśmy oddzwonienia, jak wskazano w linii 15 formularza 9423.
Obciążenie świadczeń Social Security S spowoduje trudności finansowe.
Z szacunkiem prosimy o umieszczenie konta w statusie nieściągalnego przy użyciu kodu zamknięcia numer 27. S jest w trudnej sytuacji finansowej. S jest w złym stanie zdrowia, a jego jedynym źródłem dochodu podlegającego opodatkowaniu są świadczenia z ubezpieczenia społecznego.
Pisaliśmy do Centrum Obsługi w dniu 12/16/14, kopia w załączeniu, i nie otrzymaliśmy odpowiedzi. W załączeniu znajdujemy formularz 433-A wraz z pismem od lekarza S, które zostało złożone w Centrum Obsługi w dniu 12/16/14.
S znajduje się w trudnej sytuacji finansowej. Miesięczne świadczenia Social Security S wynoszą $2,500, a jego miesięczne dopuszczalne wydatki wynoszą $3,000 miesięcznie.
Wydawcy
Autor Larry Wolfe jest z Larry J. Wolfe Ltd. Certified Public Accountants w Skokie, Ill. Redaktor Valrie Chambers jest profesorem nadzwyczajnym rachunkowości na Uniwersytecie Stetson w Celebration, Fla. Więcej informacji na temat tej kolumny można uzyskać kontaktując się z profesor Chambers pod adresem [email protected].