Statut d’irrécouvrable : Une résolution alternative

Pratique & Procédures

L’IRS désignera le compte d’un contribuable comme « actuellement non recouvrable » dans certaines circonstances, retirant le compte de son inventaire actif. Le fait qu’un compte soit placé en statut irrécouvrable permet au contribuable de rester à jour dans sa conformité fiscale sans se soucier des mesures d’exécution et permet au contribuable de se remettre d’un revers financier. L’IRS peut désigner un compte comme étant en statut irrécouvrable à court ou à long terme. (Le statut irrécouvrable est abordé dans les sections 5.16.1 et 5.19.17 de l’Internal Revenue Manual (IRM)). Tous les cas sont uniques – les faits et les circonstances dictent le résultat.

La section 1.2.14 de l’IRM contient les énoncés de politique de l’IRS pour les activités du processus de recouvrement, y compris les comptes actuellement non recouvrables (CNC). L’énoncé de politique 5-71 stipule :

1. Déclarer les comptes débiteurs comme étant actuellement non recouvrables-Général
2. Si, après avoir pris toutes les mesures du processus de recouvrement, il est déterminé qu’un compte débiteur est actuellement non recouvrable, il devrait être déclaré ainsi afin de le retirer de l’inventaire actif.
3. Hardship
4. En règle générale, les comptes seront déclarés comme actuellement non recouvrables lorsque le contribuable n’a pas d’actifs ou de revenus qui sont, en vertu de la loi, sujets à prélèvement.
5. Cependant, s’il y a des actifs ou des revenus limités mais qu’il est déterminé qu’une action de prélèvement créerait une difficulté, le passif peut être déclaré comme actuellement non recouvrable. Une difficulté existe si l’action de prélèvement empêche le contribuable de faire face aux frais de subsistance nécessaires. Dans chaque cas, il faut déterminer si le prélèvement entraînerait un préjudice réel, par opposition à un simple désagrément pour le contribuable.

Les comptes sont placés en état d’irrécouvrabilité pour de nombreuses raisons. Le code de transaction TC 530 apparaît sur les relevés de compte pour les comptes placés en statut irrécouvrable. Les employés de l’IRS utilisent un code de clôture distinct (cc) lorsqu’ils placent un compte en statut irrécouvrable. Les codes de fermeture apparaissent dans la section 5.16.1.2 de l’IRM.

Certaines des raisons pour lesquelles les comptes sont placés en statut irrécouvrable sont :

• Décès du contribuable sans possibilité de recouvrement auprès de la succession (cc 08) ;
• Le contribuable n’est pas en mesure de faire face aux frais de subsistance ordinaires et nécessaires (hardship ccs 24-32) ;
• Expiration partielle ou complète du délai de prescription pour le recouvrement de l’impôt (cc 04 ou 05) ;
• Incapacité de contacter un contribuable bien que l’adresse soit connue et qu’il n’y ait aucun moyen de faire appliquer le recouvrement (cc 12) ;
• Une entreprise ne peut pas payer les arriérés d’impôts mais peut rester à jour (cc 13) ; ou
• Une société, une organisation exonérée ou une société à responsabilité limitée (SARL) identifiée comme le contribuable redevable liquidée en faillite (cc 07).

Un employé de l’IRS est tenu de déposer un formulaire 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , et d’émettre la lettre 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . Un avis de privilège fiscal fédéral (NFTL) est émis sur les comptes déclarés CNC lorsque le solde total impayé des cotisations est égal ou supérieur à 10 000 $. Il peut être décidé de différer le dépôt d’un NFTL lorsque le contribuable peut prouver que le NFTL entravera le recouvrement. La décision de reporter le dépôt de la NFTL doit s’inscrire dans le cadre d’une résolution convenue selon laquelle le report de la NFTL facilitera le recouvrement et sera dans le meilleur intérêt du gouvernement et du contribuable (IRM §5.12.2.4(6)). Par exemple, un courtier en valeurs mobilières ou un associé d’un cabinet d’avocats pourrait perdre son emploi si un privilège fiscal fédéral est déposé contre lui.

Si le praticien n’est pas en mesure de convaincre l’employé de l’IRS que le dépôt d’un privilège fiscal fédéral causerait des difficultés financières, une alternative serait de déposer un formulaire 9423, Demande d’appel de recouvrement, ou un formulaire 12153, Demande d’audience de recouvrement en bonne et due forme ou équivalent, le cas échéant.

Un dossier qui est fermé avec une recommandation de CNC nécessite l’examen et l’approbation du gestionnaire immédiat. Les gestionnaires intérimaires peuvent recevoir l’autorité d’approuver et de fermer les cas en tant que CNC.

L’IRS peut déclarer des comptes en tant que CNC lorsqu’une société d’exploitation, un organisme exonéré ou une société en commandite ne peut pas payer ses arriérés d’impôts et que des mesures d’exécution ne peuvent pas être prises parce que l’entreprise n’a pas de comptes débiteurs ou d’équité dans les actifs. Les contribuables doivent remettre un état financier, le formulaire 433-B, Collection Information Statement for Businesses, et il peut leur être demandé de vérifier les actifs, les charges, les revenus et les dépenses. Les revenus et les dépenses doivent être vérifiés par rapport aux déclarations de revenus, aux relevés bancaires et à d’autres informations financières. L’analyse des revenus et des dépenses doit montrer que le contribuable peut payer les dépôts d’impôts courants mais ne peut pas effectuer de paiements sur les impôts arriérés (IRM §5.16.1.2.7).

Les entreprises en exploitation placées en CNC feront l’objet d’un suivi obligatoire dans les 18 à 24 mois. Si une entreprise en activité contracte des dettes ultérieures alors que le compte est en CNC, le contribuable doit faire l’objet d’une enquête pour vérifier sa situation financière actuelle. L’employé de l’IRS est tenu de faire une détermination NFTL pour le passif ultérieur. Si les dettes supplémentaires ne sont pas résolues, l’IRS réactivera le compte CNC pour une action de recouvrement.

Exemple 1 : Une église doit des taxes sur les salaires en souffrance de 250 000 $. Les actifs sont grevés d’une hypothèque. Les états financiers reflètent que l’église peut rester à jour avec les dépôts de taxes ; cependant, elle ne peut pas remettre les taxes arriérées. Le compte peut être placé en statut irrécouvrable jusqu’à ce que la situation financière de l’église s’améliore. Si l’église ne reste pas en conformité fiscale, le compte peut sortir du statut irrécouvrable, et les mesures d’exécution peuvent reprendre.

Un compte peut être placé en CNC si le contribuable démontre des difficultés financières. Un code de clôture pour difficultés financières ne peut être utilisé que pour les particuliers, les entreprises individuelles, les sociétés de personnes où un associé général est personnellement responsable des taxes de la société, et les SARL pour lesquelles un propriétaire individuel est identifié comme le contribuable responsable (IRM §5.16.1.2.9). L’employé de l’IRS fermera un compte de difficultés en utilisant les codes de fermeture 24-32.

Une difficulté existe si un contribuable est incapable de payer des frais de subsistance de base raisonnables. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) définit les difficultés économiques comme le fait pour un contribuable d’être « incapable de payer ses frais de subsistance de base raisonnables ». La détermination d’un montant raisonnable pour les frais de subsistance de base est faite par l’IRS et varie en fonction des circonstances du contribuable individuel. Ces circonstances, cependant, n’incluent pas le maintien d’un niveau de vie aisé ou luxueux (IRM §5.15.1.1(8)).

L’IRS prend en compte le revenu et les frais de subsistance de base du contribuable pour déterminer si la demande de difficultés économiques doit être acceptée. Les frais de subsistance de base sont ceux qui assurent la santé, le bien-être et la production de revenus du contribuable et de sa famille. Les montants des frais standard nationaux et locaux sont conçus pour assurer l’exactitude et la cohérence de la détermination des frais de subsistance de base du contribuable. Les normes nationales et locales sont des lignes directrices. Si l’employé de l’IRS chargé de la détermination estime qu’un montant standard est insuffisant pour couvrir les frais de base d’un contribuable spécifique, il peut autoriser une dérogation aux normes. Le contribuable est tenu de fournir une justification raisonnable de l’écart (IRM §5.8.11.2.1).

Le représentant du contribuable peut avoir à plaider fortement au nom du client pour un écart par rapport aux normes de recouvrement car les employés de l’IRS n’exercent généralement pas de pouvoir discrétionnaire lorsqu’ils appliquent les normes de recouvrement. Les représentants peuvent faire appel de la décision d’un agent des recettes auprès du directeur de groupe ou du directeur territorial, si nécessaire.

Dans son rapport annuel du 19 novembre 2014, le Conseil consultatif de l’IRS a déclaré que de nombreux employés de recouvrement de l’IRS n’exercent pas de discrétion lorsqu’ils appliquent les normes. Le rapport a déclaré que « les normes de recouvrement […] ne reconnaissent pas de manière adéquate que certains contribuables peuvent avoir besoin de maintenir des normes professionnelles plus élevées dans leur tenue vestimentaire, leur apparence personnelle et leur véhicule, de sorte que pour la production de revenus, un agent immobilier, un dirigeant d’entreprise ou un médecin peut avoir des « dépenses nécessaires » différentes de celles d’un employé qui peut porter un uniforme fourni par le travail ou conduire un véhicule fourni par l’entreprise. » Le rapport indique également que les normes ne tiennent pas compte de la variation substantielle du coût de la vie dans les différentes communautés.

En plus des frais de subsistance du contribuable, les autres facteurs à prendre en compte qui ont un impact sur la situation financière du contribuable sont :

• L’âge et la situation professionnelle du contribuable ;
• Le nombre, l’âge et la santé des personnes à charge du contribuable ;
• Le coût de la vie dans la région où le contribuable réside ;
• Toutes circonstances extraordinaires telles que des dépenses d’éducation spéciales, des difficultés médicales ou une catastrophe naturelle ; et
• Si le contribuable subissait une perte économique s’il était contraint de déménager.

Selon la section 5.16.1.2. de l’IRM.9(6), la vérification d’un état financier n’est pas requise si le solde global impayé de la cotisation est inférieur à 10 000 $ actuellement, et qu’au moins une des conditions suivantes existe :

• Le contribuable a une maladie en phase terminale ou des factures médicales excessives ;
• Le contribuable est incarcéré ;
• La seule source de revenu du contribuable est la sécurité sociale, l’aide sociale ou le chômage ; ou
• Le contribuable est sans emploi et sans source de revenu.

Pour les comptes dont le solde global impayé de la cotisation est supérieur à 100 000 $, la vérification supplémentaire suivante est requise en vertu de la section 5.16.1.2.9(8) de l’IRM :

• Rapport de crédit complet sur les individus. L’employé de l’IRS doit demander au contribuable de fournir une copie du rapport de crédit avant de le commander. Une enquête de l’IRS sur le rapport de crédit d’un contribuable affectera le score de crédit du contribuable. (Tous les employés de l’IRS ne sont pas au courant de cette nouvelle disposition du MRI)
• Dossiers de véhicules à moteur.
• Vérification des dossiers du palais de justice, en ligne ou en personne, pour la propriété de biens immobiliers ou personnels.

Une bonne nouvelle pour les contribuables est que la Sec. 6343(e) exige la libération, dès que possible, d’un prélèvement sur les salaires lorsqu’un compte est placé en statut irrécouvrable. La section 5.11.2 de l’IRM indique les étapes à suivre pour obtenir la libération en temps voulu. Le personnel de l’IRS doit examiner les historiques de cas pour s’assurer que les prélèvements sur les salaires sont libérés avant de déclarer un compte irrécouvrable en vertu des codes de fermeture pour difficultés.

Lorsque l’IRS vérifie une détermination de hardship, il ne peut pas émettre ou laisser en place un prélèvement pour forcer un contribuable à déposer une déclaration non déposée. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), dit que l’IRS doit libérer un levy lorsque des difficultés économiques existent et que le contribuable a des déclarations d’impôt non remplies. L’affaire traite de la Sec. 6343(a)(1)(D) concernant les difficultés économiques et des Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), qui exige la libération d’un prélèvement qui crée un préjudice économique, indépendamment de la non-conformité du contribuable aux exigences de dépôt.

Stratégie d’utilisation des codes de fermeture pour difficultés économiques 24-32

Les employés de l’IRS utilisent généralement le code de fermeture pour difficultés économiques qui correspond le plus étroitement aux frais de subsistance annuels totaux du contribuable autorisés selon le formulaire 433-A. L’IRM traite des valeurs associées aux codes de clôture pour difficultés qui correspondent au total des frais de subsistance annuels autorisés du contribuable. L’employé de l’IRS doit choisir un code qui n’est pas inférieur au total des frais de subsistance annuels du contribuable. Lorsqu’un contribuable connaît des circonstances inhabituelles, ou lorsqu’un écart par rapport aux normes est justifié, le représentant du contribuable doit le rappeler à l’employé de l’IRS et demander qu’un numéro de code plus élevé soit utilisé. Les valeurs des codes de difficulté sont indiquées dans l’exposition ci-dessous.

Les comptes de difficulté resteront en CNC tant que le revenu positif total (TPI) restera inférieur ou égal au code de difficulté de clôture qui est basé sur le total des frais de subsistance annuels autorisés du contribuable. Le TPI du contribuable est revu chaque année lorsque le contribuable dépose sa déclaration de revenus.

Selon la section 4.1.7 de l’IRM (pièce 4.1.7-1(31)), le TPI comprend les valeurs positives des champs de revenus énumérés ci-dessous (les pertes sont traitées comme zéro).

• Salaires ;
• Intérêts ;
• Dividendes ;
• Autres revenus ;
• Distributions ;
• Schéma C (bénéfices nets) ; et
• Schéma F (bénéfices nets).

  Exemple 2 : Un contribuable a connu des temps difficiles mais s’attend à retomber sur ses pieds sous peu. Les dépenses annuelles admissibles du contribuable sont de 62 000 $ lorsque le compte est placé en CNC. Le code de clôture est 30. Le compte sortira automatiquement du CNC lorsque le contribuable déposera une déclaration avec un revenu supérieur à 68 000 $.Le compte devrait rester en CNC tant que le revenu ne dépasse pas 68 000 $.

Lorsqu’une nouvelle période d’imposition devient due après la détermination initiale du CNC, le nouveau compte peut être déclaré CNC sans autre enquête si la détermination antérieure du CNC ne date pas de plus de 12 mois (IRM §5.16.1.3.3). Une détermination NFTL est requise conformément à la section 5.12.2.3.2 du MII.

Les exceptions suivantes nécessitent une nouvelle détermination de la CNC dans la période de 12 mois :

• Les impôts sur les fonds de fiducie qui nécessitent une détermination de la pénalité de recouvrement des fonds de fiducie ou qui se sont accumulés après la date de la détermination antérieure de la CNC.
• Les cas fermés en tant que CNC en entreprise où le contribuable a encouru des responsabilités ultérieures (IRM §5.16.1.2.7).
• Dispositions antérieures de faillite (cc 07).
• Le contribuable a une nouvelle adresse, et le cas a été signalé comme CNC incapable de localiser ou incapable de contacter.
• Lorsqu’une affaire a été classée comme étant mise de côté. « Shelved » signifie que le cas a été fermé par l’employé de l’IRS sans être investigué.

La lettre 4223 ou LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, sera émise au contribuable lorsqu’un cas est fermé comme CNC en raison de difficultés. La lettre indique le type d’impôt et les périodes qui sont temporairement fermées parce que le gouvernement a déterminé que le contribuable ne peut pas payer. La lettre indique que le gouvernement peut rouvrir le dossier à l’avenir si la situation financière du contribuable s’améliore. La lettre précise que les intérêts et les pénalités continueront de courir. Elle rappelle également au contribuable qu’il doit continuer à se conformer à la législation fiscale et à déclarer et payer ses impôts futurs. Le statut de CNC ne fait pas courir le délai de prescription de 10 ans en matière de recouvrement prévu par la section 6502(a).

L’étude de cas suivante montre comment un cabinet de CPA pourrait traiter la situation d’un client pour convaincre l’IRS de résoudre un cas en tant que CNC sans autre mesure de recouvrement.

Exemple 3 : S est âgé et n’est pas en bonne santé. Il doit à l’IRS plus de 100 000 $ au titre des impôts sur le revenu des particuliers, qui ont été encourus en 2008, 2009 et 2010, et des impôts sur le recouvrement des fonds fiduciaires qui ont été encourus en 2007. S n’a aucun actif important, à l’exception d’un compte chèque de 3 000 $ et d’un véhicule ayant parcouru 80 000 milles. Le revenu gagné en 2008, 2009 et 2010 a été utilisé pour payer ses frais de subsistance ordinaires et nécessaires. Sa source de revenu actuelle est la sécurité sociale, soit 2 500 dollars par mois. Ses dépenses mensuelles admissibles sont de 3 000 $ par mois. Il reçoit environ 750 $ par mois de ses enfants.

S a reçu les avis CP71A, Montant dû, daté du 10 novembre 2014, et CP504, Montant dû immédiatement-Notice of Intent to Seize (Levy) Your State Tax Refund or Other Property, daté du 17 novembre 2014. Les avis ne mentionnaient que l’assujettissement au formulaire 1040. Le 16 mars 2015, S a reçu l’avis CP91, Montant dû immédiatement-Intente de saisir jusqu’à 15 % de vos prestations de sécurité sociale, relatif à l’assujettissement à l’impôt sur le revenu des particuliers.

En réponse à la situation de S, le 16 décembre, le cabinet de son expert-comptable a envoyé la lettre suivante au centre de service de l’IRS qui avait émis la lettre CP504:

Nous demandons que le compte soit placé en statut irrécouvrable en utilisant un code de fermeture de 27. S est en difficulté financière. Vous trouverez ci-joint ma procuration, qui me permettra de représenterS .

Nous avons reçu les avis CP504, daté du 17/11/14, et CP71A, daté du 10/11/14. Nous demandons respectueusement que les 1040 de 2008, 2009 et 2010, ainsi que la pénalité civile de 2007 soient placés en statut irrécouvrable. S est actuellement sans travail et a 88 ans. Il n’est pas en très bonne santé. La seule source de revenu de S est ses prestations de sécurité sociale.

Vous trouverez ci-joint le formulaire 433-A ainsi qu’une lettre datée du 12/1/14 du médecin de S indiquant que S n’est pas dans la meilleure des santés. Les frais de subsistance annuels admissibles de S sont de 36 000 $. Nous nous attendons à ce que les frais de subsistance augmentent en 2015 en raison de la santé déclinante de S, tandis que son revenu futur restera stagnant.

Le 16 mars 2015, le cabinet de CPA a reçu un avis CP91. Le cabinet a contacté le centre de service de l’IRS le 16 mars 2015 et a demandé à parler à un responsable. Après avoir attendu plus d’une heure en attente, le cabinet a été informé qu’un gestionnaire n’était pas disponible et que l’on rappellerait le cabinet dans les deux jours. L’appel n’est jamais arrivé.

L’entreprise a préparé et, le 18 mars, a déposé par courrier certifié le formulaire 9423 au centre de service qui avait initié l’avis CP91, pour arrêter l’action de recouvrement et placer le compte en statut irrécouvrable. La lettre suivante accompagnait le formulaire :

Vous trouverez ci-joint le formulaire 9423 « Demande d’appel de recouvrement », en réponse à l’avis CP91, daté du 16/03/15. Nous demandons respectueusement que le compte soit placé en statut irrécouvrable. Le 16 mars 2015, nous avons parlé à L, ID #1, et demandé à être rappelés par un responsable concernant l’avis CP91, daté du 3/16/15, que nous avons reçu du centre de service. Nous avons été informés par L que nous recevrions un rappel d’un gestionnaire dans les deux jours, mais nous n’avons pas reçu ce rappel, comme indiqué à la ligne 15 du formulaire 9423.

Un prélèvement sur les prestations de sécurité sociale de S causera des difficultés financières.

Nous demandons respectueusement que le compte soit placé en statut irrécouvrable en utilisant le code de fermeture numéro 27. S a des difficultés financières. S est en mauvaise santé et sa seule source de revenu imposable est les prestations de la sécurité sociale.

Nous avons écrit au centre de service le 12/16/14, copie jointe, et n’avons pas reçu de réponse. Vous trouverez ci-joint le formulaire 433-A ainsi qu’une lettre du médecin de S qui a été soumise au centre de service le 12/16/14.

S connaît des difficultés financières. Les prestations mensuelles de sécurité sociale de S sont de 2 500 $, et ses dépenses mensuelles admissibles sont de 3 000 $ par mois.

Contributeurs

L’auteur Larry Wolfe travaille pour Larry J. Wolfe Ltd. Certified Public Accountants à Skokie, Ill. La rédactrice de la chronique, Valrie Chambers, est professeure agrégée de comptabilité à l’Université Stetson de Celebration, en Floride. Pour plus d’informations sur cette chronique, contactez le professeur Chambers à [email protected].