Perintäkelvoton tila:

Käytäntö & Menettelyt

Verohallinto määrittelee verovelvollisen tilin tietyissä olosuhteissa ”tällä hetkellä perimättä olevaksi”, jolloin tili poistetaan sen aktiivisesta luettelosta. Kun tili asetetaan kantokelvottomaan tilaan, verovelvollinen voi pysyä ajan tasalla verosäännösten noudattamisessa ilman huolta täytäntöönpanotoimista ja verovelvollinen voi toipua taloudellisesta takaiskusta. IRS voi määrätä tilin perimättä jätettäväksi lyhyeksi tai pitkäksi aikaa. (Perintäkelvottomuutta käsitellään Internal Revenue Manualin (IRM) kohdissa 5.16.1 ja 5.19.17). Kaikki tapaukset ovat ainutlaatuisia – tosiseikat ja olosuhteet määräävät lopputuloksen.

IRM:n jakso 1.2.14 sisältää IRS:n toimintaperiaatteet perintäprosessiin liittyvistä toimista, mukaan lukien tilit, joita ei voida tällä hetkellä periä (CNC). Policy Statement 5-71 toteaa:

1. Saatavien ilmoittaminen tällä hetkellä perimättä oleviksi Yleistä
2. Jos perintäprosessin kaikkien vaiheiden jälkeen todetaan, että saatava on tällä hetkellä perimättä, se on ilmoitettava sellaiseksi, jotta se voidaan poistaa aktiivisesta varastosta.
3. Vaikeat olosuhteet
4. Yleissääntönä on, että tilit ilmoitetaan tällä hetkellä perimättä oleviksi silloin, kun verovelvollisella ei ole varallisuutta tai tuloja, jotka lain mukaan ovat ulosoton alaisia.
5. Jos varallisuutta tai tuloja on rajoitetusti, mutta todetaan, että veronkanto aiheuttaisi vaikeuksia, velka voidaan kuitenkin ilmoittaa tällä hetkellä perimättä olevana. Vaikeuksista on kyse, jos verovelvollinen ei pysty maksamaan välttämättömiä elinkustannuksia. Kussakin tapauksessa on määriteltävä, aiheuttaisiko veronkanto verovelvolliselle todellisia vaikeuksia, toisin kuin pelkkä haitta.

Tilejä jätetään perimättä monista syistä. Maksukyvyttömiksi luokiteltujen tilien tiliotteisiin merkitään tapahtumakoodi TC 530. IRS:n työntekijät käyttävät erillistä sulkemiskoodia (cc), kun tili asetetaan perimättömään tilaan. Loppukoodit esitetään IRM:n kohdassa 5.16.1.2.

Muutamia syitä, joiden vuoksi tilit asetetaan perintäkelvottomaan tilaan, ovat:

• Verovelvollisen kuolema ilman perintämahdollisuutta kuolinpesältä (cc 08);
• Verovelvollinen ei kykene maksamaan tavanomaisia ja välttämättömiä elinkustannuksia (hardship ccs 24-32);
• Veron perinnän vanhentumisaika on osittain tai kokonaan päättynyt (cc 04 tai 05);
• Kyvyttömyys ottaa yhteyttä verovelvolliseen, vaikka osoite on tiedossa, eikä perinnän toteuttamiseksi ole keinoja (cc 12);
• Yritys ei pysty maksamaan maksamattomia veroja, mutta voi pysyä maksuvelvollisena (cc 13); tai
• Vastuulliseksi verovelvolliseksi tunnistettu yhtiö, verovapauden piiriin kuuluva järjestö tai osakeyhtiö, joka on asetettu selvitystilaan konkurssissa (cc 07).

IRS:n työntekijän on annettava lomake 668(Y)(c), Notice of Federal Tax Lien , ja annettava Letter 3172, Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Rights to a Hearing Under IRC 6320 . Ilmoitus liittovaltion veropanttioikeudesta (Notice of Federal Tax Lien, NFTL) annetaan CNC-ilmoitetuille tileille, kun maksamattomien verojen yhteenlaskettu saldo on vähintään 10 000 dollaria. NFTL-ilmoituksen jättämistä voidaan lykätä, jos veronmaksaja voi osoittaa, että NFTL-ilmoitus haittaa perintää. Päätöksen lykätä NFTL:n jättämistä on oltava osa sovittua päätöstä, jonka mukaan NFTL:n lykkääminen helpottaa perintää ja on sekä valtion että verovelvollisen edun mukaista (IRM § 5.12.2.4(6)). Esimerkkinä voidaan mainita tilanne, jossa arvopaperikauppias tai lakiasiaintoimiston osakas voi menettää työpaikkansa, jos häntä vastaan nostetaan liittovaltion veropantti.

Jos ammatinharjoittaja ei pysty vakuuttamaan IRS:n työntekijää siitä, että liittovaltion veropanttioikeuden hakeminen aiheuttaisi taloudellisia vaikeuksia, vaihtoehtona olisi jättää tarvittaessa lomake 9423, Collection Appeal Request, tai lomake 12153, Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing.

CNC-suosituksella päätetty tapaus edellyttää välittömän esimiehen tarkastelua ja hyväksyntää. Virkaatekeville johtajille voidaan antaa valtuudet hyväksyä ja sulkea tapaukset CNC:nä.

IRS voi ilmoittaa tilejä CNC:nä, kun toimiva yhtiö, verovapaa järjestö tai kommandiittiyhtiö ei pysty maksamaan maksamattomia verojaan eikä täytäntöönpanotoimiin voida ryhtyä, koska yrityksellä ei ole saamisia tai omaa pääomaa. Veronmaksajien on toimitettava taloudellinen selvitys, lomake 433-B, Collection Information Statement for Businesses, ja heitä voidaan pyytää tarkistamaan varat, rasitteet, tulot ja menot. Tulot ja menot on tarkistettava veroilmoitusten, tiliotteiden ja muiden taloudellisten tietojen perusteella. Tulojen ja menojen analyysistä on käytävä ilmi, että verovelvollinen pystyy maksamaan nykyiset verotalletukset, mutta ei pysty suorittamaan maksamattomien verojen maksuja (IRM §5.16.1.2.7).

CNC-järjestelmään sijoitetuille toimiville yrityksille tehdään pakollinen seurantakäynti 18-24 kuukauden kuluessa. Jos toimivalle yritykselle syntyy myöhempiä velkoja, kun tili on CNC:ssä, verovelvollinen on tutkittava verovelvollisen nykyisen taloudellisen tilanteen varmistamiseksi. IRS:n työntekijän on tehtävä NFTL-määritys myöhemmän velan osalta. Jos lisävastuita ei saada ratkaistua, IRS aktivoi CNC-tilin uudelleen perintätoimia varten.

Esimerkki 1: Seurakunnalla on maksamattomia palkkaveroja 250 000 dollaria. Varoja rasittaa kiinnitys. Tilinpäätöksestä käy ilmi, että kirkko voi pysyä maksuvalmiudessa verotalletusten osalta; se ei kuitenkaan voi tilittää maksamattomia veroja. Tili voidaan asettaa perimättä, kunnes kirkon taloudellinen tilanne paranee. Jos kirkko ei enää noudata verolainsäädäntöä, tili voidaan poistaa perimättä jääneestä tilasta, ja täytäntöönpanotoimet voidaan aloittaa uudelleen.

Tili voidaan asettaa CNC-järjestelmään, jos verovelvollinen osoittaa taloudellisia vaikeuksia. Vaikeustilinpäätöskoodia voidaan käyttää vain yksityishenkilöiden, yksityisyrittäjien, henkilöyhtiöiden, joissa yhtiömies on henkilökohtaisesti vastuussa yhtiöveroista, ja osakeyhtiöiden, joissa yksittäinen omistaja on yksilöity verovelvolliseksi, osalta (IRM §5.16.1.2.9). IRS:n työntekijä sulkee vaikeuksissa olevan tilin käyttämällä sulkemiskoodeja 24-32.

Vaikeuksista on kyse, jos verovelvollinen ei pysty maksamaan kohtuullisia peruselinkustannuksia. Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4) määrittelee taloudelliset vaikeudet siten, että veronmaksaja ”ei pysty maksamaan kohtuullisia peruselinkustannuksiaan”. IRS määrittelee kohtuullisen määrän perustoimeentulokustannuksia varten, ja se vaihtelee yksittäisen veronmaksajan olosuhteiden mukaan. Tällaisiin olosuhteisiin ei kuitenkaan kuulu varakkaan tai ylellisen elintason ylläpitäminen (IRM §5.15.1.1.1(8)).

Verohallinto ottaa huomioon veronmaksajan tulot ja perustoimeentulomenot päättäessään, pitäisikö taloudellisia vaikeuksia koskeva hakemus hyväksyä. Peruselinkustannuksia ovat ne, joilla huolehditaan verovelvollisen ja hänen perheensä terveydestä, hyvinvoinnista ja tulojen tuottamisesta. Kansalliset ja paikalliset vakiokulujen määrät on suunniteltu siten, että ne ovat tarkkoja ja johdonmukaisia määritettäessä veronmaksajan peruselinkustannuksia. Kansalliset ja paikalliset standardit ovat suuntaviivoja. Jos määrityksen tekevä IRS:n työntekijä katsoo, että vakiomäärä ei riitä kattamaan tietyn veronmaksajan perusmenoja, hän voi sallia poikkeamisen standardeista. Verovelvollisen on esitettävä kohtuulliset perustelut poikkeamiselle (IRM §5.8.11.2.1).

Verovelvollisen edustajan on ehkä voimakkaasti puolustettava asiakkaan puolesta poikkeamista perintänormeista, koska IRS:n työntekijät eivät yleensä käytä harkintavaltaa perintänormeja soveltaessaan. Edustajat voivat tarvittaessa valittaa verovirkailijan päätöksestä ryhmäpäällikölle tai aluepäällikölle.

Vuosikertomuksessaan 19.11.2014 IRS:n neuvoa-antava komitea totesi, että monet IRS:n perintätyöntekijät eivät käytä harkintavaltaa standardeja soveltaessaan. Raportissa todettiin, että ”perintää koskevissa standardeissa . . . ei oteta riittävästi huomioon sitä, että joidenkin veronmaksajien on ehkä pidettävä yllä korkeampia ammatillisia standardeja pukeutumisessaan, henkilökohtaisessa ulkoasussaan ja ajoneuvossaan, joten tulojen tuottamisen osalta kiinteistönvälittäjällä, yritysjohtajalla tai lääkärillä voi olla erilaiset ’välttämättömät kulut’ kuin työntekijällä, joka voi käyttää työpaikan tarjoamaa virkapukua tai ajaa firman tarjoamaa ajoneuvoa”. Raportissa todettiin myös, että standardit eivät ota huomioon elinkustannusten huomattavaa vaihtelua eri yhteisöissä.

Veronmaksajan elinkustannusten lisäksi muita huomioon otettavia tekijöitä, jotka vaikuttavat veronmaksajan taloudelliseen tilanteeseen, ovat:

• Veronmaksajan ikä ja työllisyystilanne;
• Veronmaksajan huollettavien määrä, ikä ja terveydentila;
• Elinkustannukset veronmaksajan asuinalueella;
• Mahdolliset poikkeukselliset olosuhteet, kuten erityiskoulutusmenot, lääketieteelliset vaikeudet tai luonnonkatastrofi; ja
• Koituuko veronmaksajalle taloudellisia menetyksiä, jos veronmaksaja joutuisi pakon edessä muuttamaan.

IRM:n kohdan 5.16.1.2 mukaan.9(6) mukaan rahoitusselvityksen tarkastamista ei vaadita, jos verotuksen yhteenlaskettu maksamaton saldo on tällä hetkellä alle 10 000 dollaria ja vähintään yksi seuraavista edellytyksistä täyttyy:

• Verovelvollisella on kuolemaan johtava sairaus tai kohtuuttomia sairauskuluja;
• Verovelvollinen on vangittuna;
• Verovelvollisen ainoa tulolähde on sosiaaliturva, sosiaalihuolto tai työttömyys; tai
• Verovelvollinen on työtön ilman tulolähdettä.

Tilien osalta, joiden yhteenlaskettu maksamaton saldo on yli 100 000 dollaria, vaaditaan IRM:n kohdan 5.16.1.2.9(8) mukaisesti seuraava lisätarkastus:

• Täydellinen luottotieto yksityishenkilöistä. IRS:n työntekijän on pyydettävä verovelvollista toimittamaan kopio luottotietoraportista ennen kuin IRS:n työntekijä tilaa sellaisen. IRS:n tiedustelu verovelvollisen luottotietoraportista vaikuttaa verovelvollisen luottopisteisiin. (Kaikki IRS:n työntekijät eivät ole tietoisia tästä uudesta IRM-säännöksestä.)
• Moottoriajoneuvotiedot.
• Oikeusrekisteritarkastus, verkossa tai henkilökohtaisesti, kiinteän tai henkilökohtaisen omaisuuden omistusta varten.

Hyviä uutisia veronmaksajien kannalta on se, että pykälän 6343(e) mukaan palkasta perittävästä ulosmittauksesta on luovuttava niin pian kuin se on käytännössä mahdollista, kun tili asetetaan perintäkelvottomaksi. IRM:n kohdassa 5.11.2 mainitaan toimenpiteet, jotka olisi toteutettava, jotta vapautus tapahtuisi ajoissa. IRS:n henkilöstön on tarkasteltava tapausten taustoja varmistaakseen, että palkkasaatavien perintä vapautetaan ennen kuin tili julistetaan perimättömäksi vaikeuksien vuoksi.

Kun IRS tarkistaa vaikeuksien määrittelyn, se ei voi määrätä tai jättää voimaan veronkantoa pakottaakseen verovelvollisen jättämään toimittamatta veroilmoitusta. Vinatieri, 133 T.C. 392 (2009), sanoo, että IRS:n on vapautettava veronkanto, kun on olemassa taloudellisia vaikeuksia ja verovelvollisella on veroilmoituksia jättämättä. Tapauksessa käsitellään taloudellisia vaikeuksia koskevaa Sec. 6343(a)(1)(D) kohtaa ja Regs. Sec. 301.6343-1(b)(4), jossa edellytetään, että veronkanto vapautetaan, jos siitä aiheutuu taloudellisia vaikeuksia, riippumatta siitä, että verovelvollinen ei ole noudattanut ilmoitusvaatimuksia.

Strategia Hardship Closing -koodien 24-32 käyttämiseksi

IRS:n työntekijät käyttävät tavallisesti sitä Hardship Closing -koodia, joka vastaa lähinnä verovelvollisen vuotuisia elinkustannusten kokonaismäärää, joka on sallittu lomakkeen 433-A mukaan. IRM:ssä käsitellään arvoja, jotka liittyvät verovelvollisen vuotuisia elinkustannuksia vastaaviin hardship closing -koodeihin. IRS:n työntekijän olisi valittava koodi, joka ei ole pienempi kuin verovelvollisen vuotuiset elinkustannukset yhteensä. Jos veronmaksaja on epätavallisissa olosuhteissa tai jos poikkeaminen standardeista on perusteltua, veronmaksajan edustajan olisi muistutettava IRS:n työntekijää ja pyydettävä käyttämään korkeampaa koodinumeroa. Vaikeuskoodien arvot on esitetty alla olevassa taulukossa.

Vaikeuskoodit pysyvät CNC:ssä niin kauan kuin positiiviset kokonaistulot (TPI) pysyvät pienempinä tai yhtä suurina kuin veronmaksajan vuotuisiin sallittuihin elinkustannusten kokonaismäärään perustuva päätösvaikeuskoodi. Veronmaksajan TPI tarkistetaan vuosittain, kun veronmaksaja antaa tuloveroilmoituksensa.

IRM:n 4.1.7 jakson (liite 4.1.7-1(31)) mukaan TPI sisältää positiiviset arvot jäljempänä luetelluista tulokentistä (tappiot käsitellään nollana).

• Palkat;
• Korot;
• Dividendit;
• Muut tulot;
• Jako-osuudet;
• Liite C (nettovoitot); ja
• Liite F (nettovoitot).

  Esimerkki 2: Verovelvollinen on joutunut vaikeuksiin, mutta odottaa pääsevänsä pian jaloilleen. Verovelvollisen hyväksyttävät vuotuiset menot ovat 62 000 dollaria, kun tili asetetaan CNC:hen. Tilinpäätöstunnus on 30. Tili poistuu CNC:stä automaattisesti, kun verovelvollinen antaa veroilmoituksen, jonka tulot ovat yli 68 000 dollaria.Tilin pitäisi pysyä CNC:ssä niin kauan kuin tulot eivät ylitä 68 000 dollaria.

Kun uusi verokausi tulee erääntyneeksi alkuperäisen CNC-määrityksen jälkeen, uusi tili voidaan ilmoittaa CNC:ksi ilman lisäselvityksiä, jos aiempi CNC-määritys on enintään 12 kuukautta vanha (IRM § 5.16.1.3.3). NFTL-määritys vaaditaan IRM:n 5.12.2.3.2 kohdan mukaisesti.

Seuraavat poikkeukset edellyttävät uutta CNC-määritystä 12 kuukauden kuluessa:

• Trust fund -verot, jotka edellyttävät trust fund -palautussakkomääritystä tai jotka ovat kertyneet edellisen CNC-määrityksen päivämäärän jälkeen.
• Tapaukset, jotka on päätetty yritystoiminnan CNC:nä ja joissa verovelvolliselle on syntynyt myöhempiä velkoja (IRM §5.16.1.2.7).
• Aiemmat konkurssimenettelyt (cc 07).
• Verovelvollisella on uusi osoite, ja tapaus ilmoitettiin CNC:ksi, jota ei löydy tai johon ei saada yhteyttä.
• Kun asia suljettiin hyllytettynä. ”Hyllytetty” tarkoittaa, että IRS:n työntekijä lopetti asian tutkimatta sitä.

Letteri 4223 tai LTR 4624C, Case Closed-Currently Not Collectible, annetaan verovelvolliselle, kun tapaus on suljettu CNC:nä vaikeuksien vuoksi. Kirjeessä ilmoitetaan verolaji ja ajanjaksot, jotka on tilapäisesti suljettu, koska hallitus on todennut, että verovelvollinen ei pysty maksamaan. Kirjeessä todetaan, että hallitus voi avata asian uudelleen tulevaisuudessa, jos verovelvollisen taloudellinen tilanne paranee. Kirjeessä todetaan, että korkoja ja seuraamuksia kertyy edelleen. Kirjeessä muistutetaan verovelvollista myös siitä, että hänen on edelleen noudatettava verolainsäädäntöä ja jätettävä ja maksettava tulevat verot. CNC-status ei pidennä 6502(a) pykälän mukaista 10 vuoden vanhentumisaikaa.

Seuraavassa tapausesimerkissä kuvataan, miten CPA-yritys voisi käsitellä asiakkaan tilannetta, jotta verovirasto saataisiin vakuuttuneeksi siitä, että asia ratkaistaan CNC:n mukaisesti ilman uusia perintätoimia.

Esimerkki 3: S on iäkäs eikä ole parhaassa kunnossa. Hän on IRS:lle velkaa yli 100 000 dollaria henkilökohtaisista tuloveroista, jotka ovat kertyneet vuosina 2008, 2009 ja 2010, sekä trust fund -palautusveroista, jotka ovat kertyneet vuonna 2007. S:llä ei ole merkittävää varallisuutta lukuun ottamatta sekkitiliä, jolla on 3 000 dollaria, ja ajoneuvoa, jolla on 80 000 kilometriä. Vuosina 2008, 2009 ja 2010 ansaitut tulot käytettiin hänen tavanomaisten ja välttämättömien elinkustannustensa maksamiseen. Hänen nykyinen tulolähteensä on sosiaaliturva, jonka määrä on 2 500 dollaria kuukaudessa. Hänen kuukausittaiset hyväksyttävät menonsa ovat 3 000 dollaria kuukaudessa. Hän saa lapsiltaan noin 750 dollaria kuukaudessa.

S sai 10.11.2014 päivätyn ilmoituksen CP71A, Amount Due, ja 17.11.2014 päivätyn ilmoituksen CP504, Amount Due Immediately-Notice of Intent to Seized (Levy) Your State Tax Refund or Other Property. Ilmoituksissa ilmoitettiin ainoastaan lomake 1040:n mukainen verovelka. S sai 16. maaliskuuta 2015 ilmoituksen CP91, Amount Due Immediately-Intent to Sequence Up to Sequence Up to 15 % of Your Social Security Benefits, joka koski yksityishenkilöiden tuloverovelkaa.

Vastauksena S:n tilanteeseen hänen CPA-yrityksensä lähetti 16.12. seuraavan kirjeen IRS:n palvelukeskukseen, joka oli antanut kirjeen CP504:

Pyydämme, että tili siirretään perimättömään tilaan käyttäen sulkemiskoodia 27. S on taloudellisissa vaikeuksissa. Liitteenä on valtakirjani, joka antaa minulle oikeuden edustaa S:ää.

Olemme saaneet 17.11.14 päivätyn ilmoituksen CP504 ja 10.11.14 päivätyn ilmoituksen CP71A. Pyydämme kunnioittavasti, että vuosien 2008, 2009 ja 2010 veroilmoitukset 1040 sekä vuoden 2007 siviilioikeudellinen sakko asetetaan perimättä. S ei ole tällä hetkellä työelämässä ja on 88-vuotias. S:n terveydentila ei ole paras mahdollinen. S:n ainoa tulonlähde on hänen sosiaaliturvaetuutensa.

Liitteenä on lomake 433-A sekä S:n lääkärin 12.1.14 päivätty kirje, jossa todetaan, että S ei ole parhaassa mahdollisessa kunnossa. S:n vuotuiset hyväksyttävät elinkustannukset ovat 36 000 dollaria. Odotamme, että elinkustannukset kasvavat vuonna 2015 S:n heikentyneen terveydentilan vuoksi, kun taas hänen tulevat tulonsa pysyvät ennallaan.

16.3.2015 CPA-yritys sai ilmoituksen CP91. Yritys otti 16.3.2015 yhteyttä IRS:n palvelukeskukseen ja pyysi saada puhua johtajan kanssa. Odotettuaan yli tunnin jonossa yritykselle ilmoitettiin, että johtaja ei ollut tavoitettavissa ja että joku soittaisi yritykselle takaisin kahden päivän kuluessa. Puhelua ei koskaan tullut.

Yritys valmisteli ja jätti 18. maaliskuuta kirjattuna kirjeenä lomakkeen 9423 palvelukeskukselle, joka oli käynnistänyt ilmoituksen CP91, lopettaakseen perintätoimet ja siirtääkseen tilin perimättä. Lomakkeen liitteenä oli seuraava kirje:

Liitteenä on lomake 9423 ”Perintävalituspyyntö”, vastauksena CP91:een, päivätty 16.3.15. Pyydämme kunnioittavasti, että tili asetetaan perimättömään tilaan. Puhuimme 16. maaliskuuta 2015 L:n, ID #1, kanssa ja pyysimme soittoa takaisin johtajalta liittyen palvelukeskuksesta saamaamme ilmoitukseen CP91, päivätty 3/16/15. L ilmoitti meille, että saisimme takaisinsoiton johtajalta kahden päivän kuluessa, mutta emme saaneet takaisinsoittoa, kuten lomakkeen 9423 rivillä 15 ilmoitetaan.

S:n sosiaaliturvaetuuksiin kohdistuva ulosmittaus aiheuttaa taloudellisia vaikeuksia.

Pyydämme kunnioittavasti, että tili siirretään perintäkelvottomaan tilaan käyttäen sulkemiskoodia 27. S on taloudellisessa ahdingossa. S:n terveydentila on heikko, ja hänen ainoa veronalainen tulolähteensä on sosiaaliturvaetuudet.

Kirjoitimme palvelukeskukseen 16.12.14, kopio liitteenä, emmekä saaneet vastausta. Liitteenä lomake 433-A sekä S:n lääkärin kirje, joka toimitettiin palvelukeskukseen 16.12.14.

S on taloudellisissa vaikeuksissa. S:n kuukausittaiset sosiaaliturvaetuudet ovat 2 500 dollaria, ja hänen kuukausittaiset hyväksyttävät menonsa ovat 3 000 dollaria kuukaudessa.

Osallistujat

Tekijä Larry Wolfe on Larry J. Wolfe Oy:stä. Certified Public Accountants Skokiesta, Ill. Kolumnin toimittaja Valrie Chambers on kirjanpidon apulaisprofessori Stetsonin yliopistossa Celebrationissa, Flacon osavaltiossa. Lisätietoja tästä kolumnista saa professori Chambersilta osoitteesta [email protected].